Какие документы должны быть у предприятия в случае передачи списанного оборудования, содержащего в составе драгоценные металлы, переработчику, имеющему лицензию пробирной палаты? Должна ли быть у переработчика лицензия на обращение с отходами?

На вопрос отвечают генеральный директор ООО «Дельфи» Н.С. Беляева и аудитор Т.А. Боброва:

  Наличие или отсутствие у компании, имеющей лицензию на обращение с ломом драгоценных металлов, лицензии на обращение с отходами зависит напрямую от того статуса, которое имеет списанное оборудование, содержащее в составе драгоценные металлы. Потому что это может быть и лом драгоценных металлов, и оборудование б/у, и отход.

При это следует помнить, что деятельность по обращению с отходами I-IV классов опасности (п.30 ч.1 ст.12 Закона №99-ФЗ), деятельность по обращению с ломом черных, цветных металлов (п.34 ч.1 ст.12 Закона 99-ФЗ) и деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов (за исключением деятельности по обработке (переработке) организациями и индивидуальными предпринимателями лома и отходов драгоценных металлов, образовавшихся и собранных ими в процессе собственного производства, а также ювелирных и других изделий из драгоценных металлов собственного производства, нереализованных и возвращенных производителю) (п.56 ч.1 ст.12 Закона №99-ФЗ) подлежит лицензированию, и наличие одной лицензии не отменяет и не заменяет другую, если таковая необходима. То есть, если ваше списанное ОС (основное средство) идентифицировано вами, как отход, но при этом числиться как ТМЦ с содержанием черных, цветных и/или драгоценных металлов, то компании которая будет осуществлять его утилизацию нужна лицензия на обращение с отходами с видом разрешенных работ - утилизация (того отхода, который образовался у вашей компании), а если она планирует осуществлять работы с извлеченными ломами черных, цветных и/или драгоценных металлов, то ей потребуются и две другие лицензии.

Юридические лица обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, включая драгметаллы, входящие в состав покупного оборудования и содержащиеся в ломе и отходах драгметаллов. Содержащий драгметаллы лом подлежит сбору и обязательному учету, который организуется в соответствии со следующими нормативными актами:

- Федеральным законом от 26.03.1998 № 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (ред. от 28.06.2022);

- Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 № 731 (ред. от 26.02.2021);

- Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина России от 09.12.2016 N 231н.

Полученные при демонтаже оборудования лом и отходы драгметаллов могут быть направлены для аффинажа драгметаллов в специализированные аффинажные организации, входящие в утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.08.1998 № 972 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2021) Перечень организаций, имеющих право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, а также реализованы им (п.1.1 ст.20 Закона № 41-ФЗ). Порядок обработки (переработки) лома и отходов драгметаллов, а также оплаты произведенных работ и оказанных услуг устанавливается в договоре с переработчиком.

Бухгалтерский учет

Материальные ценности от ликвидации ОС принимайте к учету за счет балансовой стоимости выбывающего объекта одновременно с его списанием с учета (п. 3 Рекомендации Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств").

В зависимости от целей дальнейшего использования эти материальные ценности могут быть признаны:

•          запасами;

•          долгосрочными активами к продаже;

•          капитальными вложениями.

Если на дату списания ОС с учета вы не можете с достаточной степенью надежности определить стоимость ценностей, подлежащих извлечению при ликвидации ОС, то принимайте ценности к учету и признавайте доход от выбытия ОС в сумме, равной стоимости ценностей, по мере их фактического извлечения (п. п. 8.3, 8.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). При этом расход от списания объекта ОС и признанный доход в размере стоимости извлеченных ценностей в отчете о финансовых результатах все равно покажите свернуто. Это следует из п. 44 ФСБУ 6/2020.

Металлолом от списания основного средства, как правило, принимают к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочного актива к продаже. Ведь обычно его продают специализированным организациям.

Для оприходования металлолома на склад составьте один из следующих документов:

•          требование-накладную по унифицированной форме № М-11;

•          акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, по унифицированной форме № М-35;

•          накладную или иной документ по самостоятельно разработанной форме, содержащий обязательные реквизиты первичного учетного документа.

Вы можете использовать этот документ для принятия металлолома к бухгалтерскому учету, если определить его стоимость с достаточной степенью надежности возможно только в момент поступления на склад.

Если же надежно определить стоимость металлолома возможно раньше, при списании объекта ОС:

•          то на дату списания ОС с бухгалтерского учета составьте бухгалтерскую справку-расчет. На основании этого документа примите металлолом к бухгалтерскому учету;

•          включите в стоимость металлолома затраты по его извлечению на основании поступивших первичных документов и (или) на основании дополнительно составленных бухгалтерских справок-расчетов (напомним, что в результате стоимость металлолома не должна превышать предельную величину);

•          оприходуйте металлолом на склад на основании одного из перечисленных выше документов.

Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства

Драгоценные металлы, извлекаемые при ликвидации ОС, вы обязаны направить на аффинаж. Для этого лом драгметаллов обычно реализуют аффинажным заводам или иным специализированным организациям.

Поэтому в бухгалтерском учете лом драгоценных металлов, как правило, приходуют как долгосрочные активы к продаже.

В налоговом учете дальнейшее направление использования извлеченных материальных ценностей значения не имеет. Поэтому приходуйте лом драгоценных металлов в обычном порядке - по рыночной стоимости (без НДС). Эту стоимость при продаже лома вы сможете учесть в расходах (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Как принять к учету материальные ценности, признаваемые запасами

Полученные при выбытии ОС ценности примите к учету как запасы, если эти ценности вы планируете потребить или продать в рамках обычного операционного цикла или использовать в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы").

Величину затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов, определяйте по наименьшей из следующих величин (п. 16 ФСБУ 5/2019, п. 6 Рекомендации Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств"):

•          стоимости, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в обычном операционном цикле;

•          сумме балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объекта, извлечением ценностей, приведением их в состояние, необходимое для потребления (использования, продажи).