Ситуация 

В наличии имеются кирпич и шифер от разборки старых зданий, которые могут пригодиться в текущих ремонтах складских помещений, либо на них найдется покупатель. Также имеются бетонные изделия (столбы), которые достались от прежних владельцев земельного участка.

Вопрос

Должны ли эти материалы стоять на балансе предприятия для дальнейших действий с ними, либо есть другие варианты, как, например, забалансовые счета. Есть ли вероятность того, что данные изделия могут быть признаны отходами, если их не поставить на баланс? В каких случаях контролирующие органы могут данные материалы отнести к отходам?

На вопрос отвечает Ю.О. Белянина, юрист ООО «Дельфи»

При признании объекта в качестве актива и принятия его к бухгалтерскому учету в качестве запасов следует руководствоваться условиями, установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, в частности, Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Запасами, в частности, являются:

а) сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами;

в) готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации.

В соответствии с п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 27 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970, отходы подразделяются на возвратные (используемые и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные.

Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т. п. При этом безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Таким образом, отходы, которые не используются для изготовления продукции основного, вспомогательного производства или в качестве материалов и топлива на другие хозяйственные нужды, а также не реализуются третьим лицам, являются безвозвратными. Указанные отходы не являются активами, приносящими экономическую выгоду, и не подлежат бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (товарно-материальных ценностей).

Вместе с тем, следует отметить, что Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях были утверждены в 1970 году и упоминание отходов в нем (возвратные и безвозвратные) к текущему законом установленному термину «отходы» никакого отношения не имеет, и используется только в целях учета и калькуляции себестоимости продукции как материал пригодный и непригодный для будущей экономической выгоды.

В соответствии со ст. 8 Закона № 402-ФЗ совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов самостоятельно и утверждается руководителем организации (ч. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)). При этом утверждаются и порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика организации должна обеспечивать следующие критерии отражении сведений, перечисленных в п. 6 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49:

• полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности).

Учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь п. 5, 5.1 и 6 ПБУ 1/2008.

Следовательно, предприятие вправе самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике то, что важно ему для учета конкретного объекта бухгалтерского учета, в частности кирпич и шифер от разборки старых зданий, а также бетонные столбы, поскольку порядок такого учета нормативно не определен. В указанном порядке может быть описано и то, как определяется объем материалов для строительных работ, осуществляемых, в частности, хозспособом, и как разграничивается объем образованных предметов на материалы, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуги, и безвозвратные отходы, и способы оценки таких предметов и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Если описанные вами предметы предприятием не признаны активом, то вероятность их признания отходами при мероприятиях контроля высока.