Продукция, побочная продукция и отходы

Ключевые вопросы: Как правильно перевести отходы черного и цветного металлов (или другие отходы) в товар (побочную продукцию, вторичный материал)? На какой счет и с какой формулировкой оформить бухгалтерские документы? Нужно разрабатывать технические условия на материалы из черных и цветных металлов или достаточно сослаться на ГОСТ (на какой ГОСТ лучше ссылаться)? Если вторичный материал будет использован на собственном предприятии, то по какой форме составить акт, чтобы списать этот материал?

От редакции: пока писалась и версталась эта статья, был принят Федеральный закон от 14.07.2022 № 268-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "Об отходах производства и потребления" и отдельные законодательные акты Российской Федерации» — в просторечии «Закон о ВМР». Но этот факт никак не влияет на предмет рассмотрения настоящей статьи — материалы и первично-учетные документы, которые фиксируют отнесение чего-либо к продукции.

Понятийный аппарат 

Отходы 

Отходы производства и потребления[1] — это вещества или предметы, образованные при производстве, выполнении работ, оказании услуг или в процессе потребления, которые удаляются, предназначены для удаления или подлежат удалению[2]. К отходам не относится донный грунт, используемый в установленном законодательством РФ порядке.

Право собственности на отходы определяется в соответствии с гражданским законодательством (ст. 4 Закона № 89-ФЗ).

К объектам гражданских прав относятся[3]:

• вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в т.ч. имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права);

• результаты работ и оказание услуг;

• охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);

• нематериальные блага.

Плоды, продукция, доходы, полученные в результате использования вещи, независимо от того, кто использует такую вещь, принадлежат собственнику вещи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, договором или не вытекает из существа отношений (ст. 136 ГК РФ). При этом ГК РФ не содержит определения этих понятий и не разграничивает их.

Продукция 

Продукция — результат деятельности, представленный в материально-вещественной форме и предназначенный для дальнейшего использования в хозяйственных и иных целях[4]. Соответствие продукции требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров определяется документарным удостоверением прямого или косвенного определения соблюдения требований, предъявляемых к объекту. Результаты действий по подтверждению соответствия рассматриваются в качестве доказательств соответствия продукции и иных объектов установленным требованиям.

Побочный продукт, вторичный материал 

Понятия «побочный продукт» и «вторичный материал» законодательно не закреплены. Упоминания встречаются только в документах стандартизации, которые в силу ст. 2 Закона № 162-ФЗ[5] не являются нормативно-правовыми актами и не являются обязательными к применению, если иное прямо не установлено законом. Ни один из документов стандартизации, содержащий упоминание указанных терминов, не является обязательным и, как следствие, использование указанных терминов в предложенных этими документами формулировках не является обязательным к принятию третьим лицам.

Так, например, часто используемый ГОСТ 30772-2001 «Межгосударственный стандарт. Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения»[6] определяет:

• вторичные ресурсы (п. 3.2 ГОСТ 30772-2001) — это материальные накопления сырья, веществ, материалов и продукции, образованные во всех видах производства и потребления, которые не могут быть использованы по прямому назначению, но потенциально пригодные для повторного использования в народном хозяйстве для получения сырья, изделий и (или) энергии;

• вторичные материальные ресурсы (п. 3.3 ГОСТ 30772-2001) — это отходы производства и потребления, образующиеся в народном хозяйстве, для которых существует возможность повторного использования непосредственно или после дополнительной обработки;

 • побочный продукт (п. 3.16 ГОСТ 30772-2001) — это дополнительная продукция, образующаяся при производстве основной продукции и не являющаяся целью данного производства, но пригодная как сырье в другом производстве или для потребления в качестве готовой продукции.

Налоговый кодекс РФ[7] в определении объекта налогообложения при операциях с подакцизными товарами (ст. 189 НК РФ) упоминает побочный продукт как неподакцизный товар, получаемый при производстве подакцизных товаров, в структуре организации, которая имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с подакцизным товаром, указывая при этом больше на процесс получения побочного продукта, чем давая ему определение. Таким образом, НК РФ отображает сложившуюся в отдельных отраслях экономики практику разграничения внутри бухгалтерского учета тех веществ и материалов, которые получаются в производственной деятельности: основной продукции, попутной и побочной продукции, получаемой в процессе производства основной продукции, а также образуемых отходов, в т.ч. возвратных.

Возвратные отходы 

Понятие «возвратные отходы» законодательно не закреплено, но при этом используется в ГОСТ 30772-2001, а также в НК РФ, где оно дано в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций». Пункт 6 ст. 254 НК РФ определяет возвратные отходы как остатки сырья и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства). Они могут использоваться в том же производстве с повышенным расходом (пониженным выходом продукции) или не по прямому назначению (в качестве упаковки, топлива, на хозяйственные нужды), либо могут быть реализованы на сторону.

К возвратным отходам не относятся:

• остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг);

• попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Обратите внимание
Определения «попутная (сопряженная) продукция», «побочный продукт», «возвратные отходы», данные в НК РФ, применяются только для целей соответствующих глав кодекса, в которых они упомянуты. Эти дефиниции не более чем название, которое дано тому или иному веществу или материалу на производстве, правового статуса вещи эти наименования не меняют, они являются «продукцией» и «отходами».

Статья 5 Директивы Европейского Парламента и Совета Европейского Союза 2008/98/EC от 19 ноября 2008 г. «Об отходах и отмене ряда Директив», распространяющая свое действие только на Европейское экономическое пространство, определяет очень схожие по смыслу с совокупностью законодательных актов РФ критерии, по которым образованные в результате производственной деятельности предприятий вещества и материалы относят к побочной продукции. Так, под побочными продуктами государства — члены Европейского Союза понимают вещество или объект, полученные в результате производственного процесса, первичной целью которого не является производство указанного вещества или объекта.

При этом условиями, по которым побочные продукты отделяют от отходов, являются: