Себестоимость и ценообразование товарной продукции

В статье вы узнаете, какую роль играет конкуренция в современных рыночных условиях, как качественный и недорогой товар будет пользоваться большим спросом у покупателей, что приведет к увеличению объема и рентабельности продаж. Однако занижение цены на качественный товар бывает так же губительно для имиджа компании, как завышение цены на товар низкой ценности, поэтому формирование цены на товарную продукцию является основным элементом маркетинговой политики предприятия.

Цена — это количество денег, в обмен на которые продавец готов передать (продать) единицу товара, то есть цена является коэффициентом обмена конкретного товара на деньги.

Практически на цену товарной продукции влияет:

• платежеспособность покупателя данного товара;
• объем спроса — количество товара, которое способен приобрести покупатель;
• полезность товара и его потребительские свойства;
• издержки производства;
• цены на ресурсы или на средства производства, используемые в производстве соответствующего товара.

В зависимости от среды товарного обращения цены подразделяются на следующие основные виды:

• оптовая цена (отпускная цена);
• розничная цена;
• закупочная цена;
• транспортный тариф;
• тарифы на коммунальные и бытовые услуги, оказываемые населению.

Оптовая цена (отпускная цена) — цена изготовителя продукции, по которой предприятие реализует произведенную продукцию оптово-сбытовым организациям или другим предприятиям.

В условиях перехода к рынку оптовые цены призваны обеспечивать возможность дальнейшей хозяйственной деятельности предприятиям и организациям. Иными словами, реализуя свою продукцию по оптовым ценам, предприятие должно возместить свои издержки производства и получить такой размер прибыли, который позволил бы ему выжить в условиях рынка.

Розничная цена — это цена, по которой товары продаются населению, то есть розничные цены формируются в розничной торговле. Розничная цена включает в себя оптовую цену товарной продукции плюс торговую наценку. Наценка служит торговым организациям для возмещения расходов:

• на перевозку и хранение товаров;
• на оплату труда торговых работников;
• на образование прибыли торговых предприятий.

Закупочная цена — это цена, которая введена для закупки сельскохозяйственной продукции у колхозов, государственных и кооперативных организаций.

Транспортный тариф — это цена за перемещение материального объекта в пространстве. Транспортные тарифы включают в себя тарифы на грузовые и пассажирские перевозки. Транспортные тарифы взимаются транспортными компаниями.

Тарифы на коммунальные и бытовые услуги, оказываемые населению, — это размер платы за коммунальные и бытовые услуги. Размер тарифов устанавливается ежегодно органами государственной власти субъектов РФ.

К коммунальным услугам в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации относятся:

• холодное и горячее водоснабжение;
• водоотведение;
• электроснабжение;
• газоснабжение (в том числе поставки бытового газа в баллонах);
• отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).

Оптовые цены на товарную продукцию и методы определения таких цен

Предприятия определяют оптовую цену изготовленной товарной продукции по-разному. Одни принимают во внимание установленные у конкурента цены на аналогичную продукцию, другие учитывают пожелания своих покупателей. Есть компании, которые формируют цены на товарную продукцию, принимая во внимание произведенные расходы плюс прибыль. В последнем случае цена на произведенный товар покрывает все расходы на его изготовление, а получение прибыли — это главный побудительный мотив любой формы предпринимательства. По нашему мнению, такой метод формирования цен наиболее приемлем, причем он менее трудоемок.

При расчете себестоимости учитывают фактические затраты организации (как правило, по данным бухгалтерского учета), а необходимый размер прибыли для предприятия (фирмы) определяется потребностями его развития и должен быть не меньше минимально допустимого уровня, обеспечивающего нормальный процесс воспроизводства.

Рассмотрим формулу образования оптовой цены на товарную продукцию:

Оптовая цена = Себестоимость продукции + Прибыль.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Прибыль — это разница между доходами (выручкой от реализации товаров и услуг) и затратами на производство или приобретение и сбыт этих товаров и услуг. Прибыль рассчитывается с помощью следующей формулы:

Прибыль = Выручка – Затраты (в денежном выражении).

В себестоимость включаются документально обоснованные произведенные затраты, связанные с:

• предпринимательской деятельностью;
• уставной деятельностью предприятия;
• производством и реализацией конкретного вида продукции.

В отечественной экономике традиционно выделяются следующие виды себестоимости:

1) себестоимость от планирования затрат:

• фактическая;
• плановая.

При расчете цены товарной продукции, как правило, используется плановая себестоимость. Для этого составляется сводный расчет затрат на производство за определенный период, предшествующий расчету. В сводный расчет входят все произведенные фактические расходы (цеховые, расходы вспомогательных производств, прочие накладные расходы и т. п.). Сводный расчет составляется на основании бухгалтерских данных.

Определение плановой себестоимости единицы продукции происходит путем калькулирования.

Существуют следующие способы калькулирования продукции:

• прямой расчет;
• пропорциональное распределение;
• исключение стоимости побочной продукции;
• суммирование издержек производства;
• нормативный способ;
• комбинированный способ.

Способ прямого расчета. Все учтенные по калькуляционным статьям издержки производства делятся на количество единиц выпущенной продукции.

Способ пропорционального распределения. Издержки производства распределяются на отдельные виды продукции пропорционально экономически обоснованной базе. Выбор базы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции.

Способ исключения стоимости побочной продукции. Получаемые в основном производстве продукты делятся на основные и побочные. На себестоимость побочных продуктов калькуляция не составляется, а из общей суммы издержек основного производства исключается стоимость побочной продукции по заранее установленным ценам. Побочная продукция может оцениваться по продажным ценам или по покупным ценам на сырье и материалы.

Способ суммирования издержек производства. Себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования издержек производства по отдельным частям изделия или процессам его изготовления.

Нормативный способ представляет составную часть нормативного метода учета себестоимости, основан на применении калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции и учете отклонений от норм и нормативов.

Комбинированный способ применяется, когда одни из вышеперечисленных способов применить невозможно. Представляет собой сочетание нескольких способов;

2) себестоимость от полноты включения расходов:

• цеховая;
• производственная (общезаводская);
• полная (производственная + вспомогательные производства + обслуживающие производства и хозяйства).

При расчете цены товарной продукции правильнее будет использовать полную себестоимость, так как она учитывает все произведенные организацией расходы;

3) себестоимость от объема продукции:

• единицы продукции;
• всего объема производства.

При расчете цены товарной продукции, как правило, используется показатель единицы продукции.

Производственные затраты могут подразделяться по следующим видам:

• по влиянию на себестоимость конечного продукта: прямые и косвенные;
• по взаимосвязи с загрузкой производственных мощностей: переменные и постоянные;
• по отношению к производственному процессу: производственные и непроизводственные;
• по постоянности во времени: постоянные во времени и эпизодические во времени;
• по виду учета затрат: фактические и нормативные (калькуляционные);
• по подразделенческой близости к производимой продукции: производственные и непроизводственные.

Прямые и косвенные расходы. Состав прямых и косвенных затрат зависит от технологического процесса и номенклатуры выпускаемой продукции.

В производстве к прямым затратам относятся материальные ценности, полуфабрикаты и запасные части, потери от брака, электроэнергия, амортизация основных производственных фондов, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование с этой заработной платы.

Остальные затраты определяются как косвенные.

Конкретный перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике организации.

В зависимости от способа калькулирования, установленного в организации, себестоимость может включать прямые и косвенные затраты — полную себестоимость.

Себестоимость может состоять только из прямых затрат. Косвенные расходы в конце каждого месяца полностью списываются на финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) — неполная себестоимость.

Постоянные и переменные затраты. К постоянным затратам относятся амортизация, оплата обслуживающего персонала, страхование, реклама, платежи за кредит и т. д. Постоянные затраты не зависят от изменения выпуска объема продукции и существуют даже в том случае, когда фирма ничего не производит.

К переменным затратам относятся затраты на сырье, материалы, топливо, оплату производственных рабочих и т. д. Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства продукции.

Близость к производимой продукции. Производственные расходы — это расходы, непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг). К таким расходам относятся основные расходы, расходы вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Основные расходы — это расходы, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).

Вспомогательные производства — это энергетические хозяйства, обслуживающие производство видами энергии (электроэнергия, пар, газ, воздух), транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, холодильники и др. Вспомогательное производство предназначено для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или обслуживающего) производства или для сторонних организаций.

Общепроизводственные расходы — это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся:

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве;
• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• арендная плата за помещения;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
• другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы — расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. К ним относятся:

• административно-управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Непроизводственные расходы — это расходы, не связанные с производством, например расходы обслуживающих производств и хозяйств, озеленение территории.

К обслуживающим производствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, мастерские бытового обслуживания, подсобное сельское хозяйство, столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения, находящиеся на балансе организации.

Обслуживающие производства и хозяйства предназначены для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или вспомогательного) производства, для непроизводственных нужд организации (общежития, столовые) или для сторонних организаций.

Приведем пример расчета себестоимости готовой продукции на производственном предприятии.

ПРИМЕР

Предприятие выпускает нагревательные приборы марки А и Б, имеет два производственных цеха (цех № 1 и цех № 2) и один обслуживающий цех. Допустим, цех № 1 изготавливает электроприборы марки А и Б, а цех № 2 выпускает только электроприборы марки Б. Электроприборы приходуются на склад по нормативной себестоимости.

В расчете нормативной себестоимости используются данные о фактических расходах организации, произведенные за два предыдущих расчету квартала. Если фактическая себестоимость в течение последующих двух кварталов существенно (более 15 %) отличается от нормативной, то нормативная себестоимость корректируется.

Распределим косвенные расходы, рассчитаем полную фактическую себестоимость и определим оптимальную цену нагревательного прибора марки А и Б. Для удобства произведем расчет за один месяц (например, июль).

Для простоты расчетов в цене не будем учитывать НДС. Предположим, предприятие находится на упрощенной системе с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и уплачивают налог в размере 15 %.

Данные для расчета: пусть в июле было выпущено 1000 шт. нагревательных приборов марки А — оприходовано на склад по нормативной себестоимости 2000 руб. и 830 шт. марки Б — оприходовано по нормативной себестоимости 3000 руб.

Отпускная цена на электроприборы определяется по формуле: полная нормативная себестоимость + % прибыли.

Отпускная цена электроприбора марки А составила 2400 руб. (2000 руб. × 20 %), электроприбора марки Б — 3600 тыс. руб. (3000 руб. × 20 %).

Заработная плата производственных рабочих в июле составила:

• цех № 1 — 100 тыс. руб.;
• цех № 2 — 60 тыс. руб.;
• обслуживающий цех — 40 тыс. руб.

 

В общепроизводственные расходы помимо заработной платы работников обслуживающего цеха вошли следующие расходы:

• электроэнергия;
• амортизация производственного оборудования;
• материальные затраты обслуживающего цеха.

 

Всего получилось расходов на сумму 440 тыс. руб.

В состав общехозяйственных расходов входят: содержание администрации и управленческих служб (бухгалтерия, отдел кадров, плановый отдел, склад, сбытовой отдел); командировочные расходы; услуги сторонних организаций; прочие накладные расходы. Сумма общехозяйственных расходов составила в июле 1500 тыс. руб.

Состав прямых расходов и распределение косвенных расходов, формирование себестоимости происходит в соответствии с учетной политикой организации, а именно:

1. в составе прямых расходов основного производства учитываются материальные расходы; запасные части и полуфабрикаты; заработная плата производственных рабочих и начисленные на нее страховые взносы. Остальные расходы считаются косвенными;
2. косвенные расходы списываются в конце месяца в основное производство;
3. косвенные общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих;
4. косвенные общепроизводственные расходы списываются в конце месяца в основное производство;
5. общепроизводственные расходы распределяются пропорционально отработанному времени, затраченному на обслуживание производственных цехов;
6. косвенные расходы между номенклатурой собственных изделий определяются пропорционально материальным затратам;
7. готовая продукция приходуется на склад по нормативной (плановой) себестоимости;
8. готовая продукция списывается со склада при реализации по себестоимости каждой единицы.

 

Расчет:

 

1) распределим косвенные общехозяйственные расходы между цехами и обслуживающим производством (табл. 1).

 

 

 

Таблица 1. Распределение общехозяйственных косвенных расходов
Цех	Заработная плата, руб.	Формула расчета доли, %	Доля, %	Расчетная формула косвенных расходов	Расчетная сумма косвенных расходов, руб.
Цех № 1	100 000	100 000 / 200 000 × 100 %	50	1 500 000 руб. × 50 %	750 000
Цех № 2	60 000	60 000 / 200 000 × 100 %	30	1 500 000 руб. × 30 %	450 000
Обслуживающий цех	40 000	40 000 / 200 000 × 100 %	20	1 500 000 руб. × 20 %	300 000
Итого	200 000		100		1 500 000

 

 

 

Сумма косвенных общепроизводственных расходов составит 740 000 руб. (440 000 руб. + 300 000 руб. (распределенные косвенные расходы));

 

2) распределим общепроизводственные расходы среди основных производственных участков (цеха № 1 и цеха № 2).

Общепроизводственные расходы в основном более 80 % состоят из расходов обслуживающего цеха. Поэтому решено общепроизводственные расходы распределять пропорционально времени обслуживания производственных цехов. На основании учетных данных установлено, что в июле доля времени, затраченная на обслуживание цеха № 1, составила 60 %, цеха № 2 — 40 % (табл. 2);

 

 

 

Таблица 2. Расчет общепроизводственных расходов
Цех	Обслуживающий цех			Ранее распределенные косвенные расходы, руб.	Итого полные косвенные расходы, руб.
	доля времени, %	формула расчета	сумма расходов обслуживающего цеха, руб.
1	2	3	4	5	6
Цех № 1	60	60 % × 740 000 руб.	444 000	750 000	1 194 000
Цех № 2	40	40 % × 740 000 руб.	296 000	450 000	746 000
Итого	100		740 000		1 940 000

 

 

 

3) распределим косвенные расходы между номенклатурой выпускаемых изделий.

Имея промежуточную (распределенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы) сумму косвенных расходов каждого цеха, получим полную сумму косвенных расходов, которые следует распределить между номенклатурной продукцией каждого цеха.

В этом случае согласно учетной политике косвенные расходы распределяются пропорционально материальным затратам цеха.

Распределим косвенные расходы цеха № 1 пропорционально материальным затратам. В июле на выпуск электроприборов марки А приходится 90 % материальных затрат, а на выпуск электроприборов марки Б — 10 %. Косвенные расходы цеха № 1 составили 1 194 000 руб. (см. гр. 5 табл. 3).

 

 

Таблица 3. Расчет косвенных расходов цеха № 1
Электроприбор	Доля материалов, %	Количество продукции, шт.	Формула расчета	Сумма косвенных расходов, руб.	Сумма косвенных расходов на единицу продукции (гр. 5 / гр. 3), руб.
1	2	3	4	5	6
Марки А	90	1000	90 % × 1 194 000 руб.	1 074 600	1074,6
Марки Б	10	130	10 % × 1 194 000 руб.	119 400	918,46
Итого	100	1130		1 194 000

 

 

 

Косвенные расходы цеха № 2 по данным гр. 3 табл. 4 составили 746 000 руб., выпущено 700 электроприборов марки Б.

 

 

 

Таблица 4. Расчет косвенных расходов цеха № 2
Электроприбор	Количество продукции, шт.	Сумма косвенных расходов, руб.	Сумма косвенных расходов на единицу продукции (гр. 3 / гр. 2), руб.
1	2	3	4
Марки Б	700	746 000	1065,71
Итого	700	746 000

 

 

 

4) распределим прямые расходы между номенклатурой выпускаемых изделий.

Расчет представлен в табл. 5.

 

 

Таблица 5. Прямые расходы между номенклатурой выпускаемых изделий
Электроприбор	Заработная плата, руб.	Материалы, руб.	Комплектующие, руб.	Запасные части, руб.	Всего затрат, руб.	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.
Цех № 1
Марки А	90 000	600 000	210 000	150 000	1 050 000	1000	1050
Марки Б	10 000	60 000	40 000	20 000	130 000	130	1000
Цех № 2
Марки Б	60 000	250 000	70 000	40 000	420 000	700	600
Итого	160 000	910 000	320 000	240 000	210 000	1830

 

 

 

5) рассчитаем цену выпущенных изделий.

Для этого данные приведенных выше расчетов сгруппируем в сводную ведомость расходов за июль (табл. 6).

 

 

 

Таблица 6. Цена выпущенных изделий, руб.
№ п/п	Затратные позиции	Сумма затрат на единицу выпущенной продукции
		электроприбор марки А	электроприбор марки Б
1	Прямые затраты цеха № 1	1050	1000
2	Прямые затраты цеха № 2		600
3	Распределенные косвенные расходы цеха № 1	1074,6	918,46
4	Распределенные косвенные расходы цеха № 2		1065,71
5	Полная производственная себестоимость единицы продукции	2124,6	3584,17
6	Прибыль единицы продукции (стр. 7 – стр. 5)	275,40	15,83
7	Цена продукции	2400	3600

 

 

Цена электроприбора марки А — 2400 руб., марки Б — 3600 руб.

По данным маркетинговых исследований, рыночная цена на электроприборы марки А составляет также 2400 руб., конкурирующая компания продает такие приборы по цене 2300 руб.

В июле было продано:

500 шт. выпущенных в июле электроприборов марки А: выручка — 1 200 000 руб. (500 шт. × 2400 руб.); прибыль — 137 700 руб. (275,40 руб. × 500 шт.); налог, уплачиваемый при применении УСН, — 20 655 руб. (137 700 руб. × 15 %);

400 шт. выпущенных в июле электроприборов марки Б: выручка — 1 440 000 руб. (400 шт. × 3600 руб.); прибыль — 6332 руб. (15,83 руб. × 400 шт.); налог, уплачиваемый при применении УСН, — 949,80 руб. (6332 руб. × 15 %).

Компания решает увеличить объем продаж за счет снижения цен на электроприборы.

Цену решено снизить за счет оптимизации закупочных цен на материальные ценности, экономии электроэнергии, снижения общехозяйственных расходов.

В августе материалы закуплены по более выгодным ценам, экономия электроэнергии составила 15 %, общехозяйственные расходы также снизились примерно на 20 %. Экономия представлена в табл. 7.

 

 

 

Таблица 7. Экономия электроэнергии, руб.
Электроприбор	Материалы		Электроэнергия		Распределенные общехозяйственные расходы		Разница в цене (гр. 2 + гр. 4 + гр. 6) – (гр. 3 + гр. 5 + гр. 6)
	июль	август	июль	август	июль	август
1	2	3	4	5	6	7	8
Марки А	600 000	540 000	90 000	76 000	1 194 000	1 000 000	268 000
Марки Б	310 000	290 000	60 000	45 000	746 000	680 000	101 000
Итого	160 000	950 000	320 000	240 000	180 000	1 850 000

 

 

 

Организация устанавливает новую продажную цену: электроприборы марки А — 2100 руб., марки Б — 3100 руб.

Свод произведенных затрат на выпуск электроприборов за август представлен в табл. 8.

 

 

Таблица 8. Свод произведенных затрат на выпуск электроприборов за август
№ п/п	Затратные позиции	Сумма затрат на единицу готовой продукции
		электроприбор марки А	электроприбор марки Б
1	Прямые затраты	1000	1500
2	Косвенные расходы	920	1400
3	Полная производственная себестоимость единицы продукции	1920	2900
4	Прибыль единицы продукции (стр. 5 – стр. 3)	180	200
5	Цена продукции	2100	3100

 

 

 

Полученная цена должна покрыть все производственные расходы и принести оптимальную прибыль, которая снизит в разумных пределах налоговую нагрузку.

Снижение фактической себестоимости продукции без влияния на технические характеристики товарной продукции — одна из основных задач ценовой политики предприятия.