Бизнес-отчетность по сегментам деятельности: ключевые показатели, формирование, анализ

Построение управленческой отчетности по сегментам бизнеса позволяет правильно определить цели его развития в долгосрочной перспективе. В статье рассмотрим вопросы, касающиеся разработки и анализа отчетности по сегментам бизнеса, методику расчета ключевых финансовых показателей управленческой отчетности.

ПРЕИМУЩЕСТВА ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ БИЗНЕСА

Современное состояние развития экономики характеризуется обязательной оцифровкой бизнеса. Это означает, что все управленческие решения менеджмента должны быть основаны на анализе данных. При этом объем данных не только увеличивается, но и усложняется.

Чтобы бизнесу получать максимум пользы от учетной информации, нужно эффективно структурировать данные управленческого учета. Один из подходов для решения этого вопроса — организация сегментного управленческого учета, основанного на разделении бизнеса по сегментам деятельности. Такой подход дает бизнесу ряд преимуществ:

• разделение бизнеса на сегменты позволяет ранжировать отдельные виды деятельности по уровню их финансовой эффективности;

• на основе анализа прибыльности отдельных сегментов деятельности менеджмент компаний может принимать эффективные управленческие решения по развитию высокорентабельных направлений бизнеса и сокращению низкорентабельных;

• выделение бизнес-сегментов позволяет повысить качество управления бизнесом, закрепив за отдельными направлениями ответственных руководителей и создав систему мотивации оплаты их труда, которая зависит от результатов деятельности соответствующего сегмента;

• на основе сравнения результатов деятельности отдельных сегментов менеджмент компаний может эффективно оптимизировать постоянные и переменные затраты, определяя необоснованные или неэффективные расходы;

• разделение деятельности на сегменты позволяет более эффективно реагировать на изменение внешнеэкономических условий ведения бизнеса, оценивая позитивность или негативность их влияния.

Отчетность, сформированная по сегментам бизнеса, имеет важное значение для внешних и внутренних пользователей финансовой информации.

Внешние пользователи (собственники, потенциальные инвесторы или кредиторы) могут использовать управленческую отчетность по сегментам бизнеса для принятия стратегических решений (например, о расширении отдельного сегмента и осуществлении инвестиций в него).

Внутренние пользователи (менеджмент компаний среднего и высшего звена) используют управленческую сегментарную отчетность в первую очередь для поиска внутренних резервов повышения эффективности деятельности.

ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ В ФИНАНСОВОМ УЧЕТЕ

Ведение учета и формирование отчетности по сегментам бизнеса отражают один из вариантов постановки управленческого учета. Однако такой подход нашел отражение и в финансовом учете, и в бизнес-отчетности.

Так, Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам», утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 (в ред. от 27.11.2020), устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам бизнеса в финансовой (бухгалтерской) отчетности коммерческих предприятий. При этом:

• компании — эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать информацию по сегментам бизнеса в обязательном порядке;

• остальные компании размещают эту информацию в пояснениях к финансовой отчетности по своему усмотрению.

Цель раскрытия информации о сегментах бизнеса в пояснениях к финансовой отчетности — обеспечить заинтересованных внешних пользователей информацией, которая позволяет оценить:

• отраслевую специфику деятельности предприятия;

• хозяйственную структуру бизнеса;

• распределение показателей финансовых результатов по отдельным сегментам (направлениям) деятельности компании.

Принципиальное значение имеет вопрос, как разделить бизнес на отдельные сегменты. Для этого нужно учитывать три критерия, по которым часть деятельности может быть выделена в отдельный сегмент:

1) сегмент всегда приносит бизнесу доходы, имеет связанные с этим расходы (под доходами и расходами подразумеваются положительные и отрицательные денежные потоки с другими сегментами бизнеса);

2) каждый сегмент имеет ответственного уполномоченного руководителя, который принимает решения по развитию данного направления деятельности и отвечает за его результаты перед высшим менеджментом или собственниками;

3) постановка аналитического учета позволяет выделить отдельные данные по этому направлению бизнеса для расчета экономических и финансовых показателей результатов деятельности отдельного сегмента. Если учетная система не имеет данных в необходимых срезах, отдельный сегмент не выделяется.

Отдельными сегментами могут быть (зависит от отраслевой специфики бизнеса и его организационной структуры):

Количество сегментов не должно быть большим. Чаще всего бизнес разделяется на 3–6 сегментов.

Важный момент: ПБУ 12/2010 устанавливает количественные ограничения на выделение отдельного сегмента.

Финансовые показатели, которые не нашли отражения в отдельных выделенных сегментах бизнеса, должны содержаться в пояснениях к финансовой отчетности как прочие сегменты.

Для бизнеса недостаточно выделить отдельные сегменты. Нужно обеспечить последовательность финансовых показателей по ним для сравнения за отчетный и предыдущий периоды.

С помощью сравнения динамики развития отдельных направлений бизнеса внешние заинтересованные пользователи финансовой информации могут оценить экономический потенциал всего бизнеса в целом.

Как показывает практика, наиболее сложным является вопрос, какие финансовые показатели должны быть включены в отчетность по сегментам бизнеса. За основу, как правило, берут финансовую отчетность: отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс.

Нужно учитывать, что такие финансовые показатели, как выручка, отдельные виды расходов, активы и обязательства бизнеса, которые относятся к двум и более отчетным сегментам, подлежат обязательному и обоснованному распределению между данными сегментами.

Конкретный способ этого распределения компании выбирают сами, исходя из отраслевой специфики своей деятельности, степени обособленности структурных подразделений бизнеса и особенностей постановки аналитического учета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных, компаниям нужно придерживаться одних правил распределения финансовых показателей по сегментам бизнеса на всем протяжении своей деятельности. Если правила распределения отдельных финансовых показателей были изменены, компания должна определить финансовые показатели предыдущих периодов, исчислив их по новым правилам.

Наиболее часто отчетность по каждому сегменту бизнеса формируют следующие финансовые показатели:

• выручка от реализации покупателям (заказчикам) компании;

• другим сегментам бизнеса;

• расходы в зависимости от принятой в компании классификации;

• величина амортизационных отчислений по основным средствам и НМА;

• финансовый результат (прибыль/убыток) от операционной деятельности за период;

• проценты (дивиденды) к получению;

• проценты к уплате;

• иные существенные доходы и расходы;

• налог на прибыль;

• финансовый результат (прибыль или убыток) от всей деятельности.

Кроме указанных финансовых показателей, отражающих результаты деятельности бизнеса по каждому сегменту в отдельности, в отчетность можно включать показатели внеоборотных и общих активов компании и ее обязательств, приходящихся на отдельные сегменты.

Важный момент: управленческая отчетность по сегментам должна быть разработана так, чтобы ее форма не менялась от одного отчетного периода к другому. В противном случае вся финансовая информация за предыдущие периоды должна быть пересчитана исходя из новой структуры отчетных сегментов или ввода новых финансовых показателей.