Составим управленческую отчетность на основе бухгалтерских и налоговых данных

Основные темы

Требования к составлению управленческой отчетности

Уровни формирования управленческой отчетности

Способы получения информации для управленческих отчетов

Пример управленческого учета затрат при автономном ведении учета

ФОРМИРУЕМ УПРАВЛЕНЧЕСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Основные составляющие управленческой отчетности (независимо от специфики и масштабов деятельности компании):

• ориентация на внутренних пользователей;

• комплексный анализ всех сторон деятельности компании;

• интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений в компании;

• отсутствие внешних регламентаций;

• использование всех доступных источников информации;

• нацеленность аналитических процедур на оценку бизнес-деятельности;

• обоснование управленческих решений на основе выявления неиспользованных возможностей;

• конфиденциальный характер;

• перспективная направленность результатов анализа;

• отраслевая направленность.

Чтобы составить управленческие отчеты на основе бухгалтерских и налоговых данных, нужно пошагово выполнить следующие действия:

Рассмотрим подробно действия компании на каждом шаге.

Шаг 1. Выявляем потребность в информации на различных уровнях управления

Изначально необходимо определить организационную структуру компании и разделить ее на уровни, а также выявить реальные потребности управления в информации на каждом уровне руководства компанией (табл. 1).

Шаг 2. Определяем требования к составлению управленческой отчетности

Внутренняя управленческая отчетность — это еще не результат анализа, а первичный материал для управленческого анализа. Она должна давать возможность менеджменту проводить на ее основе анализ и обосновывать управленческие решения. Ведь аналитическая функция является одной из важнейших функций управленческого учета, поскольку он направлен на оценку текущего состояния бизнеса, выявление внутренних ресурсов и возможностей компании, стратегических проблем.

Для этого компания определяет внутренние требования к составлению управленческой отчетности:

В этом блоке работы компания также определяет способ представления управленческой информации. Наряду с традиционным подходом (таблицы, размещенные на бумажных и электронных носителях) используют демонстрацию на дисплее графиков и диаграмм. Для этого учитывают содержание информации, потребности и пожелания пользователей отчетов, критерий экономичности получения и передачи данных.

Шаг 3. Определяем уровни формирования управленческой отчетности

На практике часто применяют трехуровневую систему:

• сводки — краткие сведения об отдельных показателях деятельности подразделения на конкретную дату;

• итоговые отчеты — отражают обобщенную информацию о контролируемых показателях данного центра ответственности;

• общие отчеты — содержат информацию о результатах деятельности организации в целом и ее структурных подразделений за определенный период.

При отражении документов и экономической информации в ходе формирования управленческой отчетности можно использовать следующую модель документооборота:

1. Начальный уровень. Компания регистрирует производимые операции в соответствующих регистрах, основываясь на первичных документах.

2. Агрегированный уровень. Информацию на основании первичных документов учитывают по особым правилам, определенным законодателем, или по специфическим требованиям учета. В этом отличие данного уровня от начального (например, в налоговом или статистическом учете).

3. Управленческий уровень. Вся информация, собранная и учтенная с помощью различных методов (бухгалтерского, налогового или статистического учета), еще раз подвергается анализу, агрегированию (детализации), после чего в виде специальных отчетов с фактическими данными, оценками и прогнозными показателями передается руководству компании.

Шаг. 4. Определяем способ получения информации для управленческой отчетности

Управленческий учет иногда называют аналитической бухгалтерией, поскольку он состоит из аналитических процедур и включает наряду с учетом и анализом планирование, бюджетирование, оперативное управление и регулирование, производственный и финансовый контроль, оценку хозяйственной деятельности компании.

Сейчас есть много программ, специально разработанных для ведения управленческого учета с использованием интегрированной или автономной системы данного учета. Работа в них предусматривает два основных варианта:

• управленческий учет и отчетность составляется на основании использования общей базы учета бухгалтерских и налоговых данных;

• управленческий учет применяется как автономная система учета.

Рассмотрим подробнее оба варианта.

Вариант 1

Управленческий учет и отчетность составляется на основании использования общей базы учета бухгалтерских и налоговых данных.

В состав бухгалтерской программы внедряется блок по управленческому учету. Благодаря этому пользователи программы могут одновременно формировать информацию по любому из видов учета. Также это позволяет оперативно анализировать причины динамики показателей управленческого учета, исходя из изменения данных по бухгалтерскому и налоговому учету за отчетный период.

Для консолидации экономической информации в единой программе часто применяют специальные счета, отражающие данные для управленческой отчетности. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций* дает компании возможность использовать «свободные» счета для решения локальных задач.