Учет финансовых результатов деятельности предприятий

Ведение коммерческой деятельности в рамках законодательства вызывает множество вопросов у руководителей и бухгалтеров, которым зачастую не хватает времени разобраться в нюансах действующей законодательной системы. В статье мы постарались собрать наиболее актуальные, на наш взгляд, примеры в виде вопросов: отражение учета доходов и расходов при применении УСН, предоставление имущественных вычетов.

Вопрос: Наша компания — турагент применяет УСН «Доходы минус расходы», реализует туристические путевки. Клиентами компании являются как юридические компании, так и физические лица. С туристами заключаются договоры на оказание туристических услуг. В этих договорах предусмотрены скидки на оплату туристических путевок при выполнении определенных условий. Право на скидки нам предоставляет туроператор, у которого мы берем путевки на реализацию по агентскому договору. Скидки предоставляются за счет вознаграждения турагента. Турагент участвует в расчетах. Раз в месяц, не позднее 10-го числа следующего месяца туроператору предоставляется отчет о реализованных путевках. После утверждения отчета туроператору перечисляются денежные средства, полученные от реализации путевок. Денежные средства перечисляются за минусом комиссионного вознаграждения. Комиссионное вознаграждение турагента составляет разницу между назначенной туроператором суммой и ценой, по которой турагент совершил сделку.

В какой момент будут признаваться доходы в налоговом учете и может ли турагент в целях налогообложения уменьшить свой доход на величину предоставленной туристам (субагенту) скидки?

Ответ: Туристическая деятельность регулируется Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ (в ред. от 03.05.2012) «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 132-ФЗ).

Турагентская деятельность — деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (турагентом). Турагент не формирует туристический продукт, а осуществляет деятельность исключительно по его продвижению и реализации.

Туристский продукт — платный комплекс услуг по перевозке и размещению туристов по договору о реализации туристского продукта. Иными словами, это туристическая путевка.

Ваша компания берет на реализацию туристические путевки у туроператора по агентскому договору. Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от своего имени и за счет принципала.

Договор, который заключают между собой туроператор и турагент, направлен на предоставление турагентом только одного вида услуг — совершение сделок купли-продажи от своего имени, но за счет туроператора. Иначе говоря, агентский договор не предполагает выполнение турагентом каких-либо других возмездных услуг. Поэтому доходом турагента является комиссионное вознаграждение. Порядок исчисления стоимости агентского вознаграждения определяется в агентском договоре. У вас — в виде разницы между назначенной туроператором суммой и ценой, по которой турагент совершит сделку.

Условие об уплате вознаграждения турагенту определяется условием договора (ст. 1006 ГК РФ). По условиям договора вознаграждение удерживается из денежных средств, полученных от покупателей за реализованные путевки. Остальные денежные средства принадлежат туроператору и перечисляются ему за минусом комиссионного вознаграждения один раз в месяц после утверждения отчета.

Единственным документом, подтверждающим выполнение посреднической услуги, является отчет агента (ст. 1008 ГК РФ). Такой отчет составляется в произвольной форме. Как правило, в отчете агента указываются:

• количество и стоимость проданных туров;
• размер агентского вознаграждения;
• состояние взаиморасчетов сторон.

При удержании агентского вознаграждения из средств, поступивших от туристов, составляется акт о зачете взаимных требований сторон (ст. 410 ГК РФ).

Денежные суммы, которые организация-агент на основании заключенного агентского договора передает принципалу, являются доходом принципала, а не доходом агента. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего турагенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных турагентом за туроператора, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому при реализации туристских путевок на основе агентских договоров, заключенных с туроператорами, доходом турагентов, применяющих УСН, будет являться только агентское или иное аналогичное вознаграждение. Этой же точки зрения придерживаются финансовые и налоговые органы (письма Минфина России от 10.02.2009 № 03-11-06/2/24 и № 03-11-06/2/25, 26.01.2009 № 03-11-09/19 и № 03-11-09/18).

Ваша компания применяет УСН, в связи с этим датой получения дохода на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу (кассовый метод). Основными первичными документами, которые следует учитывать при определении размера дохода, являются кассовые и банковские документы.

В кассу или на расчетный счет турагента поступают денежные средства от покупателей турпутевок по заключенным с ними договорам, то есть денежные средства, принадлежащие как туроператору (оплата за путевки), так и турагенту (агентское вознаграждение). В момент поступления денежных средств от покупателя за приобретенные туристические путевки турагент получает право удержать причитающиеся ему вознаграждения (и возмещаемые расходы). Турагент составляет акт о зачете взаимных требований сторон. Следовательно, доходы фирмы турагента определяются на момент поступления денег в кассу или на счет в банке от покупателей туристических путевок.

Доход турагента (агентское вознаграждение) будет отражаться в Книге учета доходов и расходов на дату поступления денежных средств от покупателей туристических путевок на основании банковской выписки (размер дохода указан в акте зачета взаимных требований и отчете агента).

Компания применяет УСН «Доходы минус расходы», поэтому предоставляемые туристам скидки не изменяют налоговую базу турагента, так как такой вид расходов, как сумма скидки по продаже туристической путевки, п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен. То есть данные расходы не уменьшают полученные доходы налогоплательщика в целях исчисления налога по УСН (письмо Минфина России от 30.09.2004 № 03-03-02-04/1/19).

ПРИМЕР 1

Компания является турагентом, применяет УСН «Доходы минус расходы». Турагент берет по агентскому договору на реализацию туристические путевки и реализует их покупателям по договорам на туристическое обслуживание.

В стоимость путевки входит:

• бронирование отеля;
• проживание;
• питание;
• стоимость авиабилетов;
• трансфер.

Агент участвует в расчетах. Комиссионное вознаграждение турагента составляет разницу между назначенными туроператором суммой и ценой, по которой турагент совершит сделку. Туроператор дает право турагенту продавать путевки со скидками при бронировании определенного отеля, при продаже горящих путевок, со сроком вылета менее 3 дней. Скидки предоставляются за счет вознаграждения турагента (размер скидок — 15–20 %).

В сентябре от туроператора по агентскому договору от 02.02.2013 № 20 получено на реализацию 20 туристических путевок по цене 20 000 руб. каждая. Турагент реализовал 10 путевок по цене 25 000 руб., 2 горящие путевки со скидкой 20 % по цене 16 000 руб. (размер скидки — 4000 руб. за путевку), 3 путевки со скидкой 15 % по цене 18 700 руб. (размер скидки — 3300 руб. за путевку), осуществил бронирование 3 отелей с предоплатой на сумму 30 000 руб. Турагент составил агентский отчет 30.09.2013.

Форма агентского отчета представлена ниже.

Отчет агента

об исполнении обязательств по агентскому договору от 02.02.2013 № 20.

г. Москва                                                                                                                                                                      30 сентября 2013 г.

Турагент в сентябре выполнил следующие обязательства по агентскому договору от 02.02.2013 № 20 (табл. 1).

Вознаграждение агента представлено в табл. 2.

Туроператору причитается к перечислению 340 000 руб. (300 000 руб. (за реализованные путевки) + 40 000 руб. (предоплата за бронь)).

Настоящий отчет подтверждает выполнение задания турфирмой в полном объеме.

Стороны взаимных претензий не имеют и считают, что задание выполнено надлежащим образом.

На основании утвержденного отчета 30.09.2013 турагент перечислил туроператору на расчетный счет денежные средства в сумме 340 000 руб.

Накладные расходы турагента (канцелярские товары, оформление визы) за сентябрь составили 10 000 руб.

Сумма скидки за сентябрь будет равна 17 900 руб.

Доходы и расходы за сентябрь турагент отразил в Книге учета доходов и расходов (табл. 3).

Выводы:

• доходом турагента является комиссионное вознаграждение, размер которого устанавливается в агентском договоре;
• доход в Книге учета доходов и расходов отражается на дату поступления денежных средств от покупателей туристических путевок на расчетный счет или в кассу турагента;
• размер скидок при применении УСН «Доходы минус расходы» не влияет на налогооблагаемую базу налогоплательщика.

Вопрос: Наша компания — туроператор реализует путевки покупателям как самостоятельно, так и прибегая к услугам турагента, предлагает туры по России и за рубеж. Применяем УСН «Доходы». С 01.01.2013 «упрощенцы» обязаны сдавать годовую бухгалтерскую отчетность и, соответственно, вести бухучет. Как рационально организовать ведение бухгалтерского и налогового учета? В какой момент у нас будет отражаться выручка в бухгалтерском учете?

Ответ: Отражение доходов в бухгалтерском и налоговом учете при применение УСН имеет существенные различия.

Компания применяет УСН и определяет выручку кассовым методом. В бухгалтерском учете при применении кассового метода выручка от реализации услуг признается при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.04.2012), но только после поступления денежных средств от заказчиков (или погашения их задолженности иным способом). Если денежные средства получены, а услуга еще не оказана, то поступления квалифицируются в качестве предоплаты (аванса) и не формируют бухгалтерские доходы.

Поэтому если в вашу организацию поступили денежные средства, а тур еще не закончился, то есть доходы в бухгалтерском учете не сформировались, то поступление денежных средств будет считаться авансом. Доходы будут признаны на дату окончания тура. Ведь именно в этот момент завершается оказание туристу комплекса приобретенных им услуг.

В налоговом учете у компаний, применяющих УСН, датой получения дохода на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, в том числе поступивших в качестве аванса (кассовый метод). Основными первичными документами, которые следует учитывать при определении размера дохода, являются кассовые и банковские документы.

Рациональная организация учета зависит от степени автоматизации учета. Одной из наиболее популярных автоматизированных программ считается «1С». Задачи учета и управления, предлагаемые разработчиками этой программы, ставятся в зависимости от рода деятельности предприятия, отрасли, специфики продукции или оказываемых услуг, применяемой системы налогообложения, размера и структуры предприятия, требуемого уровня автоматизации.

Многие компании, находящиеся на УСН, ведут учет в программе «1С: Упрощенка 8».

Вашей компании прежде всего следует разработать методику учета затрат и способы калькулирования себестоимости турпродукта. Состав затрат, учитываемых при калькулировании себестоимости турпродукта, а также способ их учета и распределения устанавливается организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике. При этом можно руководствоваться Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденными Приказом Госкомспорта России от 04.12.1998 № 402.

В туристической деятельности удобно вести учет затрат по позаказному методу. В этом случае объектом учета затрат является отдельный заказ на производство конкретного туристского продукта или группы типовых туристских продуктов либо совокупность заказов на производство туристских продуктов, которые возможно объединить по определенному качественному признаку (направление, сезонность и т. п.).

Можно предложить совокупность заказов на производство туристических продуктов объединить по качественному признаку — по направлению, то есть организация поездки по России и за рубеж в разрезе видов тура (экскурсионные поездки, отдых на море, оздоровительные путевки, выбор индивидуального маршрута, vip-отдых и т. д.).

Объектом калькулирования себестоимости для туроператора является отдельный турпродукт (туристическая путевка).

Затраты туроператора подразделяют на производственные (связаны с формированием себестоимости турпродукта) и коммерческие (связаны с его продвижением и продажей).

Производственные затраты в зависимости от способа их включения в себестоимость турпродукта делятся на прямые и косвенные.

К прямым затратам можно отнести:

• затраты по размещению и проживанию туристов;
• затраты, связанные с деятельностью производственного персонала;
• трансфер;
• затраты по питанию у организаций общественного питания;
• затраты по экскурсионному обслуживанию у экскурсионных бюро и иных организаций, оказывающих такие услуги;
• затраты по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний у медицинских учреждений и организаций, санаториев, профилакториев и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги;
• затраты по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением поездки);
• затраты на услуги культурно-просветительского характера у организаций культуры и религиозных организаций, оказывающих такие услуги;
• затраты на услуги по страхованию туристов в период поездки, в том числе страхованию туристов от несчастных случаев и медицинскому страхованию;
• затраты на услуги гидов-переводчиков, сопровождающих;
• затраты на иные услуги, используемые при производстве туристского продукта.

К косвенным расходам относятся:

• накладные расходы;
• коммерческие расходы.

К накладным расходам можно отнести:

• командировочные расходы;
• расходы на канцелярские принадлежности;
• иные расходы, возникающие в результате деятельности компании.

К коммерческим расходам можно отнести:

• затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям;
• затраты на рекламу, организацию или участие в выставках, направленных на продвижение турпродукта.

Косвенные расходы могут включаться в себестоимость соответствующего объекта калькулирования с помощью специальных методов (распределяются), а могут списываться ежемесячно в полном объеме на финансовые результаты. Методы распределения косвенных расходов устанавливают в учетной политике. Например, косвенные расходы могут распределяться пропорционально затратам по размещению и проживанию туристов или пропорционально затратам, связанным с деятельностью производственного персонала.

У туристических компаний учет расходов на производство туристского продукта осуществляется на счетах учета затрат, предусмотренных планом счетов бухгалтерского учета (прямые расходы на счете 20 «Основное производство», косвенные — на счете 26 «Общехозяйственные расходы», коммерческие — на счете 44 «Расходы на продажу»).

Себестоимость туристического продукта формируется на счете 20 «Основное производство». В автоматизированной программе «1С» к этому счету открываются субсчета в зависимости от выбранной вами методологии учета затрат (например, позаказный метод — счет 20 «Основное производство» субсчет «Поездки за рубеж»).

Расходы, формирующие себестоимость туристического продукта (путевки), списываются на финансовые результаты в момент его реализации. Датой реализации туристического продукта служит дата окончания тура.

Для наглядности приведем пример.

ПРИМЕР 2

Туроператор организует следующие туры: туристические поездки в Прагу и отдых на море в Крыму. В сентябре тур в Прагу (5 дней и 4 ночи) заказали 10 человек, отдых на Крымском побережье (7 дней в Коктебеле) приобрели 5 человек.

В состав расходов тура в Прагу входит:

• перелет в Прагу и обратно;
• проживание в отеле;
• шведский стол;
• обзорная экскурсия по Праге.

Прямые расходы на организацию этого тура для 10 участников составили 322 080 руб.:

• затраты на проживание в отеле — 110 000 руб.;
• затраты на трансфер — 40 000 руб.;
• стоимость питания — 100 000 руб.;
• расходы на экскурсию — 20 000 руб.;
• зарплата менеджеров, организующих тур, и сопровождающего — 40 000 руб.;
• страховые взносы — 12 080 руб.

В затраты тура в Крым входит:

• проживание в отеле;
• трехразовое питание;
• морская экскурсия на катере и рыбалка.

Прямые расходы на организацию этого тура для 5 участников составили:

• затраты на проживание в отеле — 70 000 руб.;
• затраты на трансфер — 25 000 руб.;
• стоимость питания — 50 000 руб.;
• расходы на аренду катера — 10 000 руб.;
• расходы на аренду оборудования для рыбалки — 1000 руб.;
• зарплата менеджеров, организующих тур, и сопровождающего — 20 000 руб.;
• страховые взносы — 6040 руб.

Косвенные расходы компании в сентябре составили 94 060 руб.:

• расходы на разработку нескольких новых турпродуктов — 10 000 руб.;
• зарплата административного персонала — 30 000 руб.;
• страховые взносы — 9060 руб.;
• стоимость аренды офиса — 40 000 руб.;
• оплата услуг связи — 2000 руб.;
• расходы на канцелярские товары и принадлежности — 3000 руб.

Косвенные расходы между видами туров распределяются пропорционально заработной плате менеджеров, участвующих и сопровождающих тур, к сумме всех произведенных косвенных расходов.

1. Определяем процент распределения косвенных расходов:

• для туров в Прагу: 57,15 % (52 080 руб. / 91 140 руб. × 100 %);
• для туров в Крым: 42,85 % (39 060 руб. / 91 140 руб. × 100 %).

2. Распределяем в процентном отношении сумму косвенных расходов по видам туров:

• для туров в Прагу: 53 755,29 руб. (57,15 % × 94 060 руб.);
• для туров в Крым: 40 304,71 руб. (42,85 % × 94 060 руб.).

Данные, перечисленные выше, отразим в табл. 4.

Далее отразим операции, связанные с реализацией туров.

Информация о проданных турах представлена в табл. 5.

Данные о произведенных расходах и полученных доходах отразим в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Регистром бухгалтерского учета будет являться Журнал хозяйственных операций, регистром налогового учета — Книга учета доходов и расходов.

Фрагмент бухгалтерского учета — Журнал хозяйственных операций представлен в табл. 6.

На основании регистров бухгалтерского учета в конце года будет составляться бухгалтерская отчетность компании (бухгалтерский баланс — форма № 1 и отчет о прибылях и убытках — форма № 2).

Налоговый учет — Книга учета доходов и расходов представлен в табл. 7.

По данным Книги учета доходов и расходов в конце года формируется налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Различия в отражении доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете представлены в табл. 8.

Вывод: При применении УСН «Доходы» методы отражения доходов и расходов отличаются друг от друга. Для признания выполненных услуг по реализации тура выручкой в бухгалтерском учете нужно два условия — оплата тура и его окончание.

В налоговом учете доходом будут все денежные средства, в том числе и авансовые платежи, поступившие в кассу или на расчетный счет организации от продажи тура. В бухгалтерском учете расходы, связанные с организацией тура, списываются при реализации этого тура (как и выручка, на последнюю дату тура). В налоговом учете данные расходы не учитываются.

Рациональная организация бухгалтерского и налогового учета будет зависеть от степени автоматизации учета, выбранных вами методов калькулирования себестоимости туристического продукта и способа учета затрат.

Вопрос: Наше агентство по продаже авиа- и ж/д билетов применяет УСН «Доходы минус расходы». В октябре заключен договор на разработку интернет-сайта. Цена договора — 50 000 руб. Исключительное право на использование интернет-сайта возникло с момента подписания акта выполненных работ — 20 октября. Следует ли исключительное право на использование интернет-сайта считать нематериальным активом? Имеем ли мы право учесть в затратах для целей налогообложения при применении УСН расходы на разработку интернет-сайта?

Ответ: Исключительное право на использование интернет-сайта следует считать нематериальным активом как в целях бухгалтерского, так и налогового учета.

Законодательством не определено понятие интернет-сайта. В общем случае сайт можно определить как совокупность связанных между собой электронных документов в Интернете, объединенных под одним IP-адресом или доменным именем. Любой сайт состоит из компьютерной программы и базы данных, которой эта программа управляет.

В гражданском законодательстве дано определение объектов интеллектуальной собственности. К объектам интеллектуальной собственности (результатам интеллектуальной деятельности), охраняемой законом, относятся программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) и базы данных (ст. 1225 ГК РФ).

Без программного обеспечения интернет-сайт не сможет функционировать. Программное обеспечение интернет-сайта отвечает понятию программы для ЭВМ как охраняемого результата интеллектуальной деятельности, содержащемуся в ст. 1261 ГК РФ. Кроме того, дизайнерское оформление сайта (графическое, цветовое, аудиовизуальное) является результатом творческого труда и его можно назвать авторским произведением, являющимся объектом авторского права. Дизайнерское решение сайта как объекта авторского права подлежит правовой охране (подп. 2 п. 2 ст. 1259 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 1262 ГК РФ определено, что правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ может по своему желанию зарегистрировать такую программу в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. То есть регистрация программы для ЭВМ не является обязательным условием, подтверждающим наличие у правообладателя исключительного права на эту программу. Правообладатель может использовать принадлежащие ему исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности по своему усмотрению (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). Например, по лицензионному договору может предоставить право использовать результаты интеллектуальной деятельности другому лицу в установленных договором пределах или по договору об отчуждении исключительного права передать принадлежащее ему исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности другому лицу.

Расходы на приобретение как исключительных, так и не исключительных прав не учитываются в расходах при применении УСН. Имущественные права не относятся к товарам, расходы на приобретение прав на результат интеллектуальной деятельности не могут быть отнесены к расходам, предусмотренным подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 24.08.2011 № 03-11-11/218).

В бухгалтерском учете расходы по приобретению исключительного права на использование интернет-сайта учитываются в составе НМА и списываются в расходы через амортизационные отчисления. Амортизацию начисляют в соответствии со сроком полезного использования. Порядок определения срока полезного использования НМА в бухгалтерском учете установлен пп. 25, 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 24.12.2010). Срок полезного использования сайта организация должна определить самостоятельно и утвердить его любым локальным документом (техническое задание или приказ о вводе данного НМА в эксплуатацию).

Вывод: Расходы на создание интернет-сайта относятся к НМА. Ваша организация применяет УСН и поэтому не может учесть стоимость НМА в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу, предусмотренных в ст. 346.16 НК РФ.

Вопрос. Наша компания оказывает услуги по организации заказных авиарейсов, занимается консолидацией собственных чартерных программ и продажей чартерных авиабилетов. В штате нашей компании работают иностранные сотрудники. Один из них (гражданин Турции) приобрел квартиру и принес в бухгалтерию заявление на имущественный вычет. Можем ли мы предоставить ему имущественный вычет и какими документами его следует подтвердить?

Ответ: Право на получение имущественного налогового вычета у иностранного гражданина, приобретающего на территории РФ жилое помещение или земельный участок, есть. Зависит это право от того, является ли покупатель недвижимости резидентом РФ. Имущественный вычет уменьшает доход физического лица, облагаемый по ставке 13 %: доход резидентов РФ облагается НДФЛ по ставке 13 %.

Резидентами признаются граждане, находившиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев. НК РФ не ограничивает подсчет 183 дней, требуемых для статуса налогового резидента, непрерывностью. То есть временные выезды в течение года не прерывают подсчет дней фактического нахождения на территории РФ в целях определения статуса налогового резидента. Краткосрочные выезды (менее 183 дней) не прервут подсчет дней, а только отсрочат момент, когда такой гражданин сможет приобрести статут налогового резидента РФ.

Течение срока фактического нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия этого гражданина на территорию России. Даты его отъезда и прибытия на территорию РФ устанавливаются по отметкам пограничного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Следовательно, документом, подтверждающим срок пребывания иностранного гражданина на территории России, является копия страниц его паспорта с отметками пограничного контроля.

Документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении права на квартиру, являются:

• договор о приобретении права на квартиру;
• акт о передаче квартиры, подтверждающий фактическое получение квартиры.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Вывод: Имущественный вычет при приобретении квартиры предоставляется резидентам РФ на основании декларации налогоплательщика, договора о приобретении права на квартиру и акта о передаче квартиры. Декларация подается по окончании налогового периода в налоговые органы по месту жительства. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.