Составляем управленческий баланс и анализируем основные показатели

Сегодня в большинстве случаев для принятия управленских решений используют данные управленческого учета и отчетности. Для собственников и руководства компании практический интерес представляют управленческие отчеты, показатели которых адаптированы под потребности конкретного предприятия и более информативны по сравнению с бухгалтерской отчетностью. Набор показателей бухгалтерской отчетности регламентирован государством и содержит обобщающий перечень статей, а формат управленческих отчетов разрабатывается самим предприятием и может быть дополнен или изменен при необходимости в любое время. В статье в качестве примера рассмотрим методику составления и анализа показателей управленческого баланса производственного предприятия.

МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО БАЛАНСА КОМПАНИИ

Формат управленческого баланса любой компании не должен существенно отличаться от бухгалтерского баланса по общей структуре, поскольку назначение этих отчетов в принципе одинаковое. Оба баланса показывают величину имущества, капитала и обязательств компании по состоянию на начало и конец анализируемого периода.

Главное отличие заключается в том, что управленческий баланс более детально показывает статьи своих разделов, так как коммерческая компания может разрабатывать собственную форму управленческого баланса, которая наиболее полно отвечает целям управления ее бизнесом.

При этом управленческий баланс должен соответствовать пяти основным принципам управленческой отчетности (рис. 1).

Управленческий баланс, как и бухгалтерский, состоит из пяти классических разделов. Первые два раздела содержат информацию об имуществе компании, следующие три — об источниках их финансирования. При этом в третьем разделе представлены данные о собственном капитале компании, в четвертом и пятом разделах — о заемном капитале.

Рассмотрим подробнее состав и описание показателей по всем разделам управленческого баланса.

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Данный раздел управленческого баланса включает следующие группы показателей.

1.1. Группа показателей «Нематериальные активы» предназначена для отражения нематериальных активов (НМА), которые представляют собой различные патенты, лицензии, права, технологии, программное обеспечение и прочие учетные объекты, не имеющие вещественного выражения. В большинстве случаев данный вид имущества занимает наименьшую долю всех активов компании и не участвует напрямую в ее хозяйственном обороте, поэтому в управленческом балансе отражается без дополнительной детализации.

1.2. Группа показателей «Основные средства», в которую входят различные виды средств производства. Разнородность их характеристик и целевого предназначения требует более подробной детализации в управленческом балансе, поэтому здесь обязательна аналитика по таким статьям:

• здания и сооружения;

• производственное оборудование;

• прочее оборудование;

• транспорт;

• прочие основные средства.

1. 3. Группа показателей «Незавершенные капитальные вложения» включает следующие активы компании:

• долгосрочные затраты на строительство или покупку основных средств;

• финансирование НИОКР.

По завершению работ эти суммы затрат будут закрыты на стоимость полученных компанией основных средств или нематериальных активов и перейдут в соответствующие группы показателей. Для управленческих целей желательно отражать отдельными строками суммы затрат на строительство и на приобретение основных средств. Если компания ведет крупномасштабные НИОКР, суммы затрат на них нужно показывать в отдельной строке.

1. 4. Группа показателей «Долгосрочные финансовые вложения» раскрывает пользователям управленческого баланса суммы отвлеченных денежных средств компании с целью получения дохода в перспективе временных периодов свыше одного года. К данному виду активов относятся:

• приобретенные компанией акции/облигации других юридических лиц;

• ценные государственные бумаги;

• доли в уставном капитале других компаний;

• выданные на срок более 12 месяцев займы и другие подобные вложения.

1.5. Группа показателей «Прочие внеоборотные активы» включает все виды внеоборотных средств, которые не вошли в предыдущие четыре группы. Примеры таких активов:

• авансы и предоплаты за работы, связанные со строительством объектов;

• расходы по реконструкции объектов основных средств;

• расходы будущих периодов со сроком списания свыше 12 месяцев.

Раздел 2 «Оборотные активы»

2.1. Группа показателей «Запасы» включает данные о суммовых остатках различных запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на начало и конец отчетного периода. Различное предназначение видов запасов предполагает необходимость их детализации до нескольких балансовых статей. На производственном предприятии это могут быть следующие статьи:

• основное сырье и материалы;

• вспомогательные материалы и добавки;

• тара и упаковка;

• незавершенное производство;

• готовая продукция;

• инвентарь и инструменты;

• прочие запасы ТМЦ.

2.2. Группа показателей «Дебиторская задолженность» очень важная с точки зрения управления ликвидностью и платежеспобностью компании, поэтому должна быть отражена в управленческом балансе наиболее детально. Выделяем в данной группе активов такие статьи:

• авансы поставщикам;

• долги покупателей;

• прочие дебиторы;

• НДС к зачету.

Для управленческих целей важно понимать, к какому сроку долги покупателей будут погашены, поэтому данную статью баланса следует расширить дополнительной аналитикой показателей до подстатей со сроками погашения: «текущие» (с разными категориями просрочки) и «безнадежные» (долги, погашение которых маловероятно). Это позволяет:

• с помощью управленческого баланса контролировать динамику каждой категории задолженностей покупателей;

• формировать баланс задолженностей (с помощью аналогичной детализации долгов перед поставщиками) и понимать, может ли компания своевременно погашать свои краткосрочные обязательства перед поставщиками за счет поступлений денег от покупателей или ей придется в следующем отчетном периоде дополнительно привлекать для этого внешнее финансирование.

2.3. Группа показателей «Денежные средства» включает информацию о деньгах и приравненных к ним средствах, имеющихся у компании на дату формирования отчета.

Небольшие компании могут отражать общую сумму, а крупным компаниям целесообразно оформить детализацию до статей:

• деньги в кассах;

• деньги на рублевых счетах;

• деньги на валютных счетах.

У торговых организаций в этой группе активов обязательно должна присутствовать статья «деньги в пути», которая показывает сумму выручки, сданную в инкассацию, но еще не зачисленную на расчетный счет компании.

Необходимость детализации этой группы активов в управленческом балансе зависит от масштабов и специфики бизнеса компании, а также от видов счетов, с которыми она работает.

2.4. Группа показателей «Краткосрочные финансовые вложения» включает данные о суммах, которые компания инвестировала на срок не более одного года с целью получения дохода. В качестве таких инвестиций аналитическими статьями управленческого баланса могут быть:

• приобретенные акции и облигации других юридических лиц;

• выданные компанией займы со сроком погашения не больше 12 месяцев;

• участие в совместной деятельности (простое товарищество).

2.5. Группа показателей «Прочие оборотные активы» предназначена для отражения оборотных активов, которые нельзя отнести к предыдущим группам оборотных средств. К этим активам можно отнести:

• суммы недостач и потерь ТМЦ, которые еще не списаны на затраты или не отнесены на виновных лиц;

• суммы излишне уплаченных налогов и сборов;

• суммы налогов и акцизов, подлежащие впоследствии вычетам.

Пример управленческого баланса в части активов компании «Альфа» по итогам 2023 г. показан в табл. 1.

Раздел 3 «Собственный капитал»

3.1. Группа показателей «Капитал и резервы» управленческого баланса традиционно включает в себя такие статьи:

• уставный капитал;

• добавочный капитал;

• фонды и резервы.

Если в компании используется несколько видов фондов и резервов, целесообразно ввести в управленческий баланс дополнительную аналитику (расшифровку) данной статьи.

3.2. Группа показателей «Прибыль от деятельности» раскрывает суммы прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности компании. Эта группа включает, как правило, две статьи:

• прибыль прошлых лет;

• прибыль текущего года.