Как оценить налоговый эффект в процессе реструктуризации компании

Если собственник компании принял решение оптимизировать структуру своего бизнеса, то ему важно знать, сможет ли он сэкономить на налогообложении. В связи с этим рассмотрим, как оценить налоговый эффект при оптимизации структуры.

НОВОЕ НАПРАВЛЕНИЕ БИЗНЕСА

Компания «Электрон» специализируется на продаже электротехнического оборудования, имеет большой опыт по выполнению шеф-монтажных и пусконаладочных работ. Владелец компании решил раздробить бизнес, выделив направление «Выполнение шеф-монтажных и пусконаладочных работ» в отдельное юридическое лицо, которое будет применять упрощенную систему налогообложения (УСН).

Допустим, новая компания «Монтажсервис» будет удовлетворять всем критериям для применения УСН (ст. 346 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ). Здесь стоит отметить, что важным моментом является выбор объекта налогообложения: будет это объект «доходы минус расходы» или объект «доходы».

Чтобы выбрать правильный объект налогообложения при УСН, компании необходимо иметь исходные данные в виде планируемых показателей выручки и себестоимости. Такие данные всегда содержатся в финансовой части бизнес-плана или инвестиционного проекта.

Cогласно ст. 346.20 «Налоговые ставки» НК РФ (в ред. от 28.11.2015):

• если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %;
• если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ЭФФЕКТА

Сопоставим налоговую нагрузку при развитии нового бизнеса в рамках существующей компании и выделении его в отдельное юридическое лицо, применяющее УСН (табл. 1, 2).

Из расчетов, представленных в таблицах, следует, что при заданных параметрах ежемесячная экономия на налогах от использования компании на УСН составит 148 610 руб. (при объекте «доходы минус расходы») или 391 520 руб. (при объекте «доходы»).

За счет чего появилась такая экономия? Как видно из табл. 2, основным источником экономии является пониженная ставка налогообложения доходов. Наиболее выгодный вариант применения УСН — уплатить налог по ставке 6 % с общей суммы доходов, не вычитая из них расходы. Довольно легко рассчитать, что такой вариант подходит, если расходы, которые компания вправе учесть при исчислении налога, не превышают 60 % от суммы доходов (100 % – 6 % / 15 % × 100 %). В компании «Монтажсервис» это соотношение намного меньше.

Не стоит забывать, что компании, выбравшие объект «доходы», уменьшают сумму налога на уплаченные в фонды страховые взносы, а также на сумму пособий по нетрудоспособности. Налог при этом может быть уменьшен не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Когда в компании достаточно высокая доля затрат на оплату труда и на материалы, может быть выгоднее выбрать объект «доходы» даже при уровне расходов, превышающем 60 % от выручки. Выразить данную зависимость математической формулой достаточно сложно, однако при наличии точных данных по статьям затрат на оплату труда и материалов рассчитать налог для каждого случая не составит труда. Если параметры бизнеса радикально изменятся или региональные законодатели снизят ставку налогообложения по объекту «доходы минус расходы», можно сменить вид УСН. Закон позволяет это сделать раз в год (с 1 января), уведомив инспекцию до 20 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

В рассматриваемом случае существенную экономию дают пониженные ставки страховых взносов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Для малых компаний на упрощенке, осуществляющих деятельность в социальной и производственной сферах, ИП на патенте, благотворительных организаций и социально ориентированных некоммерческих организаций на УСН до 2018 г. действует ставка страховых взносов в размере 20 %.

Создав компанию «Монтажсервис», собственник бизнеса сэкономит не только на вновь привлеченных сотрудниках, но и за счет зачисления в ее штат специалистов-инженеров, работавших в компании «Электрон». В результате при окладе 30 000 руб. в месяц экономия на страховых взносах составит:

30 000 руб. × 10 чел. × (30 % – 20 %) = 30 тыс. руб.

Важный фактор — освобождение от уплаты налога на имущество. Нетрудно посчитать, что максимальный размер экономии по налогу на имущество (при ставке 2,2 % и остаточной стоимости основных средств на уровне 100 млн руб.) составляет 2,2 млн руб. в год. В обычной хозяйственной деятельности у компании с таким размером основных фондов выручка зачастую превышает предельное значение и не позволяет применять упрощенную систему налогообложения. У компании «Монтажсервис» имущества немного, поэтому налоговая экономия незначительна.

Освобождение компании на УСН от уплаты налога на добавленную стоимость само по себе экономии не дает. С одной стороны, такое освобождение удобно, поскольку не придется формировать счета-фактуры при реализации и заполнять книги покупок и продаж. С другой — возможна потеря части покупателей, ведь без счета-фактуры они не смогут предъявить НДС к вычету. В то же время продавец сможет оказывать услуги по цене, не включающей НДС, что компенсирует названный недостаток. Вопрос лишь в том, чтобы объяснить это заказчикам. Некоторые категории контрагентов настороженно относятся к «упрощенцам».

Как видно из табл. 2, сумма расходов, которые может учесть компания при объекте «доходы минус расходы», составляет 1 680 000 руб. В эту сумму вошли следующие расходы:

• заработная плата — 300 000 руб.;
• страховые взносы — 60 000 руб.;
• аренда помещения — 120 000 руб.;
• затраты на материалы — 1 200 000 руб.

Отметим, что именно затраты на материалы занимают большую часть представленных расходов.

Сумма налога при объекте «доходы минус расходы» составляет 528 000 руб. ((4 800 000 – 1 680 000) × 15 % + 60 000), а при объекте «доходы» — 204 000 руб. (4 800 000 × 6 % × 50 % + 60 000).

Что касается совокупного налогового бремени по двум компаниям, то в первом случае (объект «доходы минус расходы») оно равно 12 293 989 руб. (528 000 + 11 765 989), во втором случае (объект «доходы») — 11 969 989 руб. (204 000 + 11 765 989).

Компании, которые выделяют непрофильные функции в отдельное юридическое лицо на упрощенном режиме налогообложения, тем самым могут законно снизить налоговую нагрузку в среднем на 2–2,5 %.