Подготовка предприятия к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: пошаговая инструкция

2022 год принес очередные изменения в наше законодательство. Изменения связаны в первую очередь с проведением плановых реформ в области налогового и бухгалтерского учета. Поэтому при составлении отчетности за 2022 г. компании должны учитывать новые правила учета операций и нововведения, касающиеся формирования отчетности. Из статьи вы узнаете, как подготовиться к составлению годовой бухгалтерской отчетности по действующим правилам и с учетом новаций.

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — ПОКАЗАТЕЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ

Подготовка к составлению годовой отчетности — значимое действие в деловой жизни компании. Ведь данные такой отчетности часто используют налоговые органы, внебюджетные фонды, сторонние организации.

Если контрагенты планируют инвестировать в компанию, заключать с ней контракты, у них есть законная возможность увидеть итоги годовых финансовых результатов, исполнение компанией налоговых обязательств.

Составляя отчетность за 2022 г., нужно:

• провести мероприятия, которые организовываются ежегодно в рамках данной работы;

• отразить в учетных операциях новации ушедшего года и описать их применение в сопроводительных записях к отчетности.

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

На составление отчетности законодатель отводит достаточно большой срок. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть представлена в налоговые органы не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода[1].

В случае, когда последний день срока представления отчетности и аудиторского заключения совпадает с выходным (нерабочим) днем, днем окончания срока считается первый следующий за ним рабочий день[2].

К СВЕДЕНИЮ

Последний день срока представления годовой бухгалтерской отчетности за 2022 г. — 31.03.2023.

Если компания обязана проводить аудиторскую проверку, то для нее предусмотрены особые сроки для представления аудиторского заключения о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение может быть представлено:

• либо вместе с отчетностью;

• либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

С 30.12.2021 эти сроки представления аудиторского заключения действуют только в случаях, когда другими федеральными законами не установлены иные сроки[3].

ПОДГОТОВИТЕЛЬНАЯ РАБОТА ПО СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОГО ОТЧЕТА ПО ОБЩИМ ПРАВИЛАМ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Чтобы обеспечить достоверность годовой бухгалтерской отчетности, нужно провести в конце отчетного года подготовительную работу, которая включает следующие шаги.

Шаг 1. Инвентаризация активов и обязательств

Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности — обязательная процедура[4]. Поскольку отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря, то инвентаризация обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно[5].

Важный момент: инвентаризации подлежат все активы и обязательства организации.

По результатам инвентаризации устраняют выявленные расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета. Излишки и недостачи необходимо отразить на соответствующих счетах бухучета в отчетном году, чтобы данные годового отчета отражали только фактическое наличие активов и обязательств компании.

В ходе инвентаризации проверяют правильность операций в учете, в том числе на соответствие положениям учетной политики компании. Ведь сверка наличия первичных документов с записями в учете позволяет анализировать соответствие самой операции тем счетам учета, на которых она отражена.

Если выявляют ошибки, компания записями декабря уходящего года исправляет ошибки, допущенные вследствие неправильного применения положений учетной политики. При этом корректировки должны быть подтверждены выводами по результатам инвентаризации и бухгалтерскими справками.

Годовой отчет должен отражать реальные данные по расчетам компании с дебиторами и кредиторами. Для этого в рамках инвентаризации расчетов по состоянию на 31 декабря контрагенты оформляют акты сверки взаиморасчетов по каждому договору. Значение этого документа:

• не являясь первичным документом, признаки которого закреплены в ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, акт сверки помогает:

– установить факт существования задолженности;

– выявить ошибку в расчетах с контрагентами;

• факт подписи акта сторонами означает подтверждение наличия задолженности или исполнение сторонами своих обязательств и отсутствие каких-либо претензий друг к другу. При этом акт сверки не является гарантией или обеспечением обязательства погашения задолженности.

По мнению налоговых органов, подписание акта сверки должником является совершением обязанным лицом действия, свидетельствующего о признании имеющегося долга[6].

Суды соглашаются с этим только с учетом совокупности всех доказательств по конкретному делу[7]. Благодаря этому производится проверка обоснованности дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся в учете. Также этим подтверждается возможность списания задолженности по истечении срока исковой давности или продление ее исчисления на новый срок[8].

Как показывает практика, контрагенты не всегда возвращают направленные им акты сверки. Кроме того, акт сверки может вернуться, когда сроки сдачи годовой отчетности истекут. Как при этом составить годовую отчетность?

Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[9] расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Это означает, что компания имеет право настаивать на правильности своих записей (пока их неправильность не будет доказана контрагентом) и признавать свои расчеты верными и в отсутствие актов сверки.

Учитывая, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не предусмотрена, в случае отсутствия акта, подписанного контрагентом, компания отражает сумму расчетов по данным бухучета на основании имеющихся у нее первичных документов.

Шаг 2. Переоценка основных средств, нематериальных активов при условии, что такая переоценка предусмотрена учетной политикой организации

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»[10], действующий с 2022 г., устанавливает, что переоценку основных средств (ОС) имеют право проводить все организации. Периодичность переоценки компании устанавливают самостоятельно.

После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 13 ФСБУ 6/2020):

• по первоначальной стоимости;

• по переоцененной стоимости.

Важный момент: выбранный компанией способ оценки основных средств закрепляется в учетной политике.

При оценке объекта основных средств по переоцененной стоимости стоимость такого объекта регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости[11].

ФСБУ 6/2020 предусматривает два способа переоценки основных средств, не относящихся к инвестиционной недвижимости (п. 17):

1) пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств. При таком способе первоначальная стоимость основных средств и накопленная амортизация пересчитываются таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости.

2) пересчет балансовой стоимости объекта основных средств. При таком способе проведения переоценки сначала первоначальная стоимость объекта ОС уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма (то есть балансовая стоимость ОС) пересчитывается так, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.

Рассмотрим пример переоценки основных средств, не являющихся инвестиционной недвижимостью, путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации.

Организация ведет учет основных средств по ФСБУ 6/2020 и впервые решила переоценить вычислительную технику (группа ОС). Переоценка будет проводиться по состоянию на конец отчетного года.

Первоначальная стоимость вычислительной техники (группы ОС) на 31 декабря составляет 1 500 000 руб. На эту дату по технике начислена амортизация в сумме 500 000 руб. Справедливая стоимость такой техники на 31 декабря составляет 800 000 руб.

Балансовая стоимость объекта ОС до переоценки:

1 500 000 руб. – 500 000 руб. = 1 000 000 руб.

Коэффициент пересчета:

800 000 руб. / 1 000 000 руб. = 0,8.

Сумма амортизации основных средств этой группы после переоценки:

500 000 руб. × 0,8 = 400 000 руб.

Первоначальная стоимость после переоценки:

1 500 000 руб. × 0,8 = 1 200 000 руб.

Операции по переоценке будут отражены следующими записями (табл. 1).

Если компания владеет инвестиционной недвижимостью[12], то для этих активов устанавливаются иные правила переоценки, чем для основных средств, которые относятся к инвестиционной недвижимости, и объектов, не являющихся инвестиционной недвижимостью.

При проведении переоценки объекта инвестиционной недвижимости его первоначальная стоимость (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости[13]. Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату.

При проведении переоценки нематериальных активов (НМА) используют правила, приведенные в пп. 16-21ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»[14]. Организация может один раз в год (с 2011 г. — на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА[15].

Частоту переоценки устанавливают так, чтобы стоимость, по которой НМА отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости[16].

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости[17]. При этом правила пересчета в ПБУ 14/2007 не конкретизированы. Пересчет стоимости и амортизации нужно производить так, чтобы в результате переоценки остаточная стоимость равнялась рыночной на дату переоценки.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно[18].

Шаг 3. Реформация баланса

После проверки факта внесения всех операций года в учетные записи этого периода компания производит реформацию баланса итоговыми записями, датированными 31 декабря. Они являются заключительными операциями бухгалтерского учета уходящего года. Все предыдущие действия по подготовке к годовому отчету дают возможность правильно формировать эти заключительные проводки года.

В целом под реформацией баланса понимают совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрывается ряд счетов бухгалтерского учета. Производится обнуление показателей (сальдо) по счетам учета финансовых результатов. К счетам учета финансовых результатов относятся:

• счет 90 «Продажи»;

• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

• счет 99 «Прибыли и убытки».

Процесс реформации баланса состоит из нескольких этапов.