Получен убыток: последствия в бухгалтерском, налоговом учете и отчетности

КОНЕЧНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД. ПОНЯТИЕ ПРИБЫЛИ И УБЫТКА

Итогом финансово-хозяйственной деятельности коммерческой компании является прибыль или убыток. Эти показатели определяют, сопоставляя все виды доходов и расходов за отчетный период.

Если доходы превышают расходы, то компания получила прибыль. Она является источником:

• уплаты налога с прибыли;

• начисления дивидендов собственникам компании;

• инвестиций в развитие компании.

Прибыль — это планируемый финансовый результат при любой предпринимательской деятельности.

Дополнительно по теме:

- Как оптимизировать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль в наступающем году

Предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке[1].

Если расходы превысили доходы, у компании формируется убыток за отчетный период.

Понятие убытка от финансово-хозяйственной деятельности применяется в бухгалтерском и налоговом учете. Для этих видов учета действующие правила расчета убытка имеют различия.

УБЫТОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

В бухгалтерском учете все доходы и расходы делятся на две группы:

• доходы и расходы от основного вида деятельности;

• прочие доходы и расходы.

Какие поступления и расходы будут формировать каждую группу, компания решает самостоятельно. Основанием для этого являются операции, которые связаны с формированием показателей, относящихся к основной деятельности, исходя из принципа существенности и систематичности.

Иные операции доходно-расходного содержания будут относиться к прочим:

• штрафы и пени, полученные и уплаченные по хозяйственным договорам;
• доходы от участия в дочерних компаниях;
• продажа основных средств, неликвидов и т. д.

Решения компании при отнесении доходов и расходов к основному виду деятельности или прочим доходам и расходам основаны на нормах:

• ПБУ 9/99 «Доходы организации»[2];

• ПБУ 10/99 «Расходы организации»[3].

Определение финансового результата по обычным видам деятельности

Информацию о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (реализация готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), и определение финансового результата по ним отражают на счете 90 «Продажи».

К счету 90 предусмотрены аналитические субсчета, благодаря которым виден конечный финансовый результат от основного вида деятельности:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и др.

Чтобы определить финансовый результат (прибыль/убыток) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, соблюдают следующий порядок действий.

Шаг 1. Определяют общую сумму выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражают ее бухгалтерской проводкой:

Кредитовый оборот за период по счету 90, субсчет  «Выручка» показывает общую сумму выручки за этот период, включая налог на добавленную стоимость (НДС).

Шаг 2. Косвенные налоги (НДС, акцизы) и иные обязательные платежи исключают из выручки при определении финансового результата.

Шаг 3. В течение периода в Дебет счета 90 «Продажи» списывают:

• себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг);

• издержки обращения и коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам и услугам.

Шаг 4. Определяют валовую прибыль (убыток) и прибыль (убыток) от продаж продукции, товаров, работ, услуг. Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж» , «Налог на добавленную стоимость»,  «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года.

Шаг 5. Путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Шаг 6. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывают в конце месяца со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Определение финансового результата по прочим доходам и расходам

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открываются субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При определении финансового результата (прибыли/убытка) по прочим доходам и расходам выполняют следующие действия:

1) записи по субсчетам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» счета 91 производят накопительно в течение отчетного года;

1. ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету «Прочие расходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов;
2. это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

НА ЗАМЕТКУ

В бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется итоговый финансовый показатель прибыли или убытка от всех хозяйственных операций компании за отчетный период (месяц, квартал, год).

Связь операций по счету 99 со счетами 90 и 91 позволяет провести оперативный анализ источников и объема прибыли или убытка. Это особенно актуально для выявления причины убытка.

Реформация баланса

Чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности, то есть сумму чистой прибыли или убытка за отчетный год, компания проводит реформацию баланса. Это заключительная проводка года, которая отражает списание суммы со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: