ФСБУ 4/2023: новые требования к составлению финансовой отчетности с 2025 года

НОВЫЙ СТАНДАРТ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ПО БУХУЧЕТУ

Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (далее — Стандарт).

ФСБУ 4/2023 заменяет с 2025 г.:

• Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;

• Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ № 66н).

Кроме того, нормы иных нормативных правовых актов в отношении бухгалтерской отчетности (например, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н)) будут применяться в части, не противоречащей ФСБУ 4/2023.

Законодатель предусмотрел для компаний разъяснения по применению этого Стандарта, чтобы минимизировать ошибки при его использовании: обзор нововведений ФСБУ 4/2023 представлен в Информационном сообщении Минфина России от 26.03.2024 № ИС-УЧЕТ-50.

Важный момент: новые правила начнут применять с отчетности компаний за 2025 г. Досрочное применение не предусмотрено.

В целом ФСБУ 4/2023 не предусматривает принципиально новых требований к составлению финансовой отчетности. Стандарт объединит в себе нормы, которые были ранее утверждены несколькими документами: ПБУ 4/99, Приказом № 66н, Положением № 34н.

Теперь в едином документе будут определены:

• требования к достоверности, содержанию информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности;

• состав основной и промежуточной бухгалтерской отчетности;

• образцы отчетных форм.

Исходя из требований времени, Стандарт модернизировал устаревшие правила. В нем закреплены все основные понятия, которые использовались на практике многие годы при формировании бухгалтерской отчетности, но не имели законодательного определения.

Таким образом, все компании составляют годовую отчетность за 2024 г. и заполняют формы отчетности по старым правилам. А отчетность за отчетные периоды 2025 г. будет регулироваться ФСБУ 4/2023 и составляться по формам, которые в нем предусмотрены.

Ошибочно считать, что компании будут использовать нормы нового Стандарта только в 2026 г. при формировании годовой финансовой отчетности за 2025 г. Многим из них придется составлять промежуточную отчетность по новым правилам уже в первом квартале 2025 г.

Случаи, когда требуется составлять промежуточную финансовую отчетность, изложены в ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 12.12.2023) «О бухгалтерском учете» (далее —   Федеральный закон № 402-ФЗ).

Извлечение из Федерального закона № 402-ФЗ

Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

[…]

2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

[…]

Приведем примеры, когда у компаний возникает обязанность составлять промежуточную финансовую отчетность в 2025 г.

Пример 1. Обязанность по составлению промежуточной финансовой отчетности за январь 2025 г. на основании договорных обязательств.

Компания «А» заключила в декабре 2024 г. кредитный договор с банком на предоставление кредитной линии.

По условиям договора компания предоставляет в банк ежемесячный финансовый отчет, составленный по нормам действующего бухгалтерского законодательства Российской Федерации.

Следовательно, компания должна составить финансовый отчет за январь 2025 г. по правилам нового Стандарта.

Пример 2. Обязанность по составлению промежуточной финансовой отчетности за первый квартал 2025 г. на основании правил законодательства РФ.

Компания «Б» по условиям государственного контракта с федеральным органом власти имеет обязательства, закрепленные в действующем законодательстве о государственных закупках.

Согласно его правилам компания обязана предоставлять заказчику ежеквартальный финансовый отчет о свой деятельности, составленный по нормам действующего бухгалтерского законодательства Российской Федерации.

Следовательно, компания составляет отчет за первый квартал 2025 г. по правилам нового Стандарта.

Пример 3. Обязанность по составлению промежуточной финансовой отчетности за первое полугодие 2025 г. на основании учредительных документов компании.

Компания «В» согласно требованию Устава обязана составлять промежуточную финансовую отчетность за полугодие текущего года.

Следовательно, согласно локальному нормативному акту (Уставу) компании «В» она составляет финансовый отчет за первое полугодие 2025 г. по правилам нового Стандарта.

КТО ОБЯЗАН ПРИМЕНЯТЬ ФСБУ 4/2023

ФСБУ 4/2023 должны применять бухгалтеры всех организаций, кроме структур, для которых установлен особый режим бухгалтерской отчетности.

К последним относятся:

• бюджетные организации;
• Банк России;
• кредитные и некредитные финансовые организации;
• бюро кредитных историй;
• кредитные рейтинговые агентства.

К СВЕДЕНИЮ

В ФСБУ 4/2023 есть прямое указание на то, что он не подлежит применению при подготовке консолидированной отчетности групп компаний и отчетности, составляемой для внутренних нужд компании. При этом требование и условия достоверности бухгалтерской отчетности распространяются на все организации без исключения.

Стандарт не подменяет собой основной нормативный документ по бухгалтерскому учету — Федеральный закон № 402-ФЗ. Речь идет о следующих нормах и правилах, которые действуют в отношении годовой бухгалтерской отчетности:

• обязанность организаций составлять годовую бухгалтерскую отчетность установлена Федеральным законом № 402-ФЗ. Вновь созданные компании вправе не сдавать годовую отчетность, если с момента их открытия прошло не более трех месяцев;

• обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности обязаны сдавать в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО) компании, на которых это требование налагается Федеральным законом № 402-ФЗ.

ФСБУ 4/2023 не касается вопросов утверждения, публикации и обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности.