Объект налогообложения при УСНО: менять или не менять

Упрощенная система налогообложения по-своему уникальна. Во-первых, налогоплательщик может самостоятельно выбрать наиболее подходящий объект для исчисления налогов («доходы» или «доходы минус расходы»). Во-вторых, он имеет право изменить данный объект, если изменились условия и параметры хозяйственной деятельности, уведомив об этом налоговую инспекцию.

Принимая решение о смене объекта, нужно учитывать нормы действующего налогового законодательства:

• уведомление об изменении объекта налогообложения следует подавать перед началом нового отчетного года;
• вернуться к ранее действующему объекту в течение налогового периода невозможно.

Отсюда понятно, что необходим предварительный экономический расчет, который подтвердил бы выгодность изменения объекта налогообложения. Какие параметры использовать для расчета и как его провести, рассмотрим в данной статье.

НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

Основная цель изменения объекта налогообложения при УСНО — минимизация налоговых платежей. Разница в начислении налоговых платежей следующая:

• если компания выбирает в качестве объекта доходы, она платит 6 % налога с доходов, фактически полученных в налоговом периоде в виде выручки от реализации товаров, работ или услуг;
• если выбрать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», платеж составит 15 % от разницы между полученными доходами и совершенными компаний расходами.

При этом нужно учитывать определенные требования Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) к составу расходов, принимаемых для целей налогообложения, и необходимость фактической оплаты расходов для принятия их к вычету из доходов. Следовательно, прежде чем выбирать объект налогообложения или менять его, нужно изучить юридические аспекты изменения объекта налогообложения и рассчитать, при каком объекте налоговые платежи по УСНО будут выгодными.

ЮРИДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИЗМЕНЕНИЯ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УСНО

Изменение объектов налогообложения при УСНО законодательно регламентируется ст. 346.14 НК РФ. В данной статье указано:

• объект налогообложения может меняться плательщиком налога ежегодно;
•  объект налогообложения может быть изменен только на начало отчетного года;
• налогоплательщик обязан уведомить налоговую инспекцию о смене объекта налогообложения не позднее 31 декабря текущего года, то есть до начала отчетного года, в котором объект налогообложения будет изменен.

Согласно налоговому законодательству доходы компании определяются одинаково и для объекта налогообложения «доходы», и для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов». В состав доходов включаются поступления денежных средств, определенных в ст. 248 НК РФ, и не включаются поступления, указанные в ст. 251 и 346.15 НК РФ.

Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» в составе расходов учитывают фактически оплаченные компанией затраты на ведение деятельности, указанные в ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

При выборе объекта налогообложения следует учитывать и такие моменты:

1. Страховые отчисления от ФОТ — при выборе объекта налогообложения «доходы» уменьшают сумму налога, но не более чем на 50 %, а при режиме объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" включаются в состав расходов.

2. Торговый сбор — при выборе объекта налогообложения "доходы" уменьшает сумму налога по соответствующему виду деятельности, при режиме объекта налогообложения "доходы минус расходы"его  включают в состав расходов.

К СВЕДЕНИЮ

Законодательно торговый сбор как отдельный вид регионального налога введен в 2015 г., однако на сегодняшний день он действует только в Москве и Московской области. В остальных регионах России местные законы о введении торгового сбора не приняты.

3. Убытки по итогам налогового периода — при выборе объекта налогообложения "доходы" на сумму налога не влияют, при режиме объекта налогообложения "доходы минус расходы" уменьшают налогооблагаемую базу.

4. Минимальный налог — при выборе объекта налогообложения «доходы» не применяется, а при режиме объекта налогообложения «доходы минус расходы» рассчитывается по итогам года следующим образом: Доходы × 1 %. Если по итогам года сумма налога из расчета: Доходы – Налоги × 15 % окажется меньше суммы минимального налога, организация должна будет доначислить налог УСНО до минимального значения.

5. При переходе с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы» все операционные расходы, относящиеся к периоду, в котором применялся объект налогообложения в виде доходов (например, выплата в январе зарплаты за декабрь прошлого года), не включаются в состав расходов отчетного налогового периода (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). 

6. Материальные затраты (расходы на сырье, материалы и др.), поступившие в периоде, когда применялся объект «доходы», но оплаченные поставщику в период перехода на объект «доходы минус расходы», включаются в состав расходов отчетного налогового периода (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

7. Товары для перепродажи согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ учитываются в составе расходов по мере их реализации, поэтому товары, оприходованные в период применения объекта «доходы», но оплаченные поставщику в период применения объекта «доходы минус расходы», также могут быть приняты в состав расходов отчетного налогового периода пропорционально объему их реализации.

8. Основные средства при смене объекта налогообложения учитываются следующим образом:

• если основное средство было оплачено в период применения объекта «доходы», а введено в эксплуатацию в период действия объекта «доходы минус расходы», его отражают в составе расходов по покупной стоимости в налоговом периоде (квартале) ввода в эксплуатацию;
• если основное средство было введено в эксплуатацию в период действия объекта «доходы», а фактически оплачено в период применения объекта «доходы минус расходы», то его покупная стоимость принимается в состав расходов равными долями за отчетные периоды.

9. Убытки прошлых лет — при использовании режима объекта «доходы минус расходы» сумму убытков (отрицательную разницу между полученными доходами и оплаченными расходами) налогоплательщик вправе в течение десяти лет использовать при уменьшении налоговой базы в тех отчетных годах, когда он применяет этот режим объекта налогообложения.

ПРИМЕР

В 2016 г. налогоплательщик применял режим «доходы, уменьшенные на величину расходов» и получил по году убыток в размере 500 000 руб. Если он сохраняет этот режим налогообложения и в 2017 г., у него есть право уменьшить в данном году налогооблагаемую базу в пределах этого убытка.

Если налогоплательщик в 2017 г. принимает решение сменить режим налогообложения на «доходы», то права на использование убытка 2016 г. он не имеет. Однако при возврате в 2018 г. на режим налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик снова может использовать убыток 2016 г. для уменьшения налогооблагаемой базы 2018 г.