НДС: как законно сократить налоговую нагрузку?

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СТАВКИ

Налог на добавленную стоимость — это косвенный налог, который исчисляют при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав покупателю. Плательщиками НДС являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели (ИП);
• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Основной объект налогообложения — операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

Подтверждающим документом выступает счет-фактура.

Согласно ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

В статье 172 НК РФ указано, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также объектами налогообложения признаются следующие операции:

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Ставки НДС:

• 20 % — с 01.01.2019 в соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ (в ред. от 30.10.2018) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (18 % — до 2019 г.);
• 10 % — применяется при реализации продуктов сельскохозяйственного производства, некоторых товаров для детей, полиграфической продукции и др.);
• 0 % — экспорт товаров, товары под таможенной процедурой свободной таможенной зоны и др.

ПОЛУЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС. Вычетам подлежат суммы налога:

• предъявленные налогоплательщику при приобретении:

– товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

– товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

• уплаченные налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика. Применяется данное право при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налоговым агентом, и при их приобретении он уплатил или исчислил налог;
• предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или при ввозе им товаров на территорию Российской Федерации;
• предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств; предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
• уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

НА ЗАМЕТКУ

Полный перечень операций, с которых можно получить налоговый вычет, представлен в ст. 171 НК РФ.

Для получения налогового вычета нужно:

1) приобрести товар для целей производственной деятельности или для перепродажи;

2) принять к учету приобретенные товары (оприходовать). Например, организация купила материал «А», который в дальнейшем будет использовать в производстве своей продукции, стоимостью 100 руб. Приход необходимо отразить в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

1. получить от поставщика оформленный счет-фактуру. Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
• наименование, адрес и ИНН покупателя и продавца;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
• налоговая ставка и т. д.

Рассмотрим типовую ситуацию, когда у организации возникает право получить налоговый вычет.

ПРИМЕР

Компания-перекупщик приобрела в 2018 г. у поставщика товар «А» за 50 руб. (без учета НДС). Ставка НДС для данной категории товара составляет 18 % (по данным на 2018 г.), поэтому поставщику компания заплатит 59 руб. с учетом НДС, включенного в цену товара.

Компания-покупатель оприходует товар к себе на склад и получит от поставщика оформленный счет-фактуру. Далее она перепродает купленный товар за 118 руб. (в том числе НДС в размере 18 руб.). Таким образом, конечный покупатель оплатил НДС, а компания-продавец получила выручку в размере 100 руб. без учета НДС.

В бюджет необходимо заплатить 18 руб. с полученных от покупателя средств, однако ранее компания оплатила НДС при приобретении товара у своего поставщика. Значит, в бюджет следует заплатить 9 руб. (18 – 9).

Основные способы освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС:

• получить статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ (в ред. от 27.12.2018) «Об инновационном центре "Сколково"» (ст. 145.1 НК РФ);
• за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ);
• оформить налоговую ставку 0 % в соответствии с условиями ст. 164 НК РФ (например, услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении);
• принять на работу инвалидов (ст. 149 НК РФ). Не подлежит налогообложению реализация товаров, производимых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
• сформировать уставный капитал за счет вкладов инвалидов (среднесписочная численность инвалидов среди работников не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %);
• перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Уплата единого налога предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате НДС (ст. 346.26 НК РФ);
• перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

С 01.01.2019 в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ (в ред. от 03.08.2018) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 335-ФЗ) плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) признаются налогоплательщиками НДС. Однако при исполнении ряда условий в соответствии с НК РФ (ст. 145 в новой редакции) имеется право на освобождение от уплаты налога.

• применение патентной системы налогообложения (только для ИП). Согласно ст. 346.43 НК РФ при использовании этой системы средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 чел., а максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не может превышать 1 млн руб. Применение патентной системы налогообложения ИП предусматривает освобождение от обязанности по уплате НДС;
• если компания по тем или иным причинам не может применить спецрежим, можно разделить бизнес, то есть открыть дополнительные фирмы с целью применения спецрежима;
• увеличить долю дохода, получаемого за счет экспортных договоров, или рассмотреть варианты выхода на внешние рынки (согласно ст. 164 НК РФ данные сделки облагаются нулевым НДС).

Все рассмотренные способы носят законный характер, однако реализация одного или нескольких способов с целью оптимизации НДС может привлечь внимание налоговых служб. Поэтому нужно быть готовыми к внеплановым проверкам и способными аргументировать применение того или иного способа оптимизации.