Составляем отчет о движении денежных средств по данным бухучета

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) — это бухгалтерская (финансовая) форма, которая содержит информацию:

• об остатках денежных средств компании и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода;

• о движении денежных средств компании за отчетный период (платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов) в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

ОДДС представляет собой обобщение данных не только о денежных средствах, но и о высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму и подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). В частности, к денежным эквивалентам можно отнести депозиты, открытые в кредитных учреждениях.

Денежными потоками организации в целях формирования отчета не являются:

• валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

• платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму.

ООО «Корвет» в отчетном периоде осуществило следующие финансовые операции:

• на расчетный счет по окончании срока действия вернулся депозит в сумме 5 000 000 руб.;

• с расчетного счета произведен платеж по размещению депозита в сумме 6 000 000 руб.;

• организация приобрела валюту на сумму 1 000 000 руб.;

• на конец периода сумма оценки имеющейся валюты составила 1 092 000 руб.;

• в течение периода в банк было размещено 8 787 240 руб.;

• в течение периода снято с расчетного счета в кассу 440 000 руб.

Все перечисленные движения средств не будут отражаться в отчете о движении денежных средств, так как в ходе их проведения будет меняться состав денежных средств и денежных эквивалентов, а не их общая сумма.

Исключение составит только 92 000 руб. (1 092 000 – 1 000 000), отражаемые в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приложения к бухгалтерскому балансу, среди которых назван и отчет о движении денежных средств, входят в годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность компании.

Требования к бухгалтерской отчетности установлены законодательством.

В приложениях к бухгалтерской отчетности нужно приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. То есть в приложениях не должно быть малозначимых или несущественных данных. Если соответствующей важной информации предприятие не имеет, то заполнять приложения необязательно.

Отчет о движении денежных средств  — это специальная законодательно установленная форма (форма по ОКУД 0710005).

Если организация является субъектом малого предпринимательства, она может применять упрощенные способы ведения бухучета и формировать упрощенную финансовую отчетность. В составе такой отчетности нет обязательного требования о заполнении отчета о движении денежных средств. В этом случае формируют только баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств для организаций.

Решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу наиболее важной информации, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

Поэтому компания — субъект малого предпринимательства вправе оценивать необходимость формирования отчета о движении денежных средств, исходя из степени важности содержащейся в нем информации.

Важный момент: ОДДС формируют раз в год, по окончании финансового периода.

СОСТАВ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Правила формирования отчета о движении денежных средств устанавливает Приказ Минфина России от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)».

Платежи в отчете необходимо указывать в круглых скобках.

Отчет о движении денежных средств включает три раздела. Они отображают движение денег в разрезе видов деятельности организации: текущей, финансовой, инвестиционной. Следовательно, движения денежных средств должны быть отражены в соответствующих разделах отчета.

Денежные потоки от текущих операций

В разделе отображаются движения денежных средств от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Эти операции обычно связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Такая структура отчета о движении денежных средств выбрана не случайно. Сальдо денежных потоков от текущих операций можно считать прибылью по текущей деятельности, рассчитанной кассовым методом. Этот показатель свидетельствует об успешности хозяйственной деятельности компании.

Начальное сальдо денежных средств ООО «Лазурит» — 115 240 руб. Сальдо средств по текущей деятельности составило –2 428 540 руб. То есть в результате ведения обычной деятельности компании было сгенерировано превышение платежей денежных средств над поступлениями. Исправить ситуацию компания смогла, получив соответствующий кредит в сумме 3 тыс. руб.

Систематичность ситуации, когда обычная деятельность генерирует только долги, очень показательна и будет указывать на явные финансовые проблемы работы компании.

В отчете о движении денежных средств показывают свернуто косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее. При этом соответствующая итоговая сумма отражается по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления», за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду ее существенности (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Денежные потоки от инвестиционных операций

Денежные потоки от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

ООО «НПО Развитие» решило приобрести новую производственную линию стоимостью 8 750 000 руб. На приобретение линии был получен кредит, по которому было уплачено 302 000 руб. процентов. Эти суммы были включены в стоимость внеоборотного актива. Также компания приобрела на 500 000 руб. акции другой организации, продавать которые не планирует.

Данные денежные потоки будут относиться к инвестиционным операциям.

Денежные потоки от финансовых операций

Денежные потоки от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, которые ведут к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируют как денежные потоки от финансовых операций.

В отчетном периоде ООО «Парус» получило кредит в сумме 1 000 000 руб. от одной организации и погасило 800 000 руб. заемной задолженности другой организации.

Данные потоки будут представлять собой финансовые операции организации.

В разных условиях одни и те же операции могут относиться к разным разделам отчета о движении денежных средств.

ООО «Мастер» платит проценты по кредиту. Часть процентов включается в стоимость внеоборотного актива, другая часть относится к текущей деятельности. Следовательно:

• проценты, включаемые в стоимость внеоборотного актива, будут отражены в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» отчета о движении денежных средств;​
• проценты, связанные с текущей деятельностью, будут отражены в разделе «Денежные потоки от текущих операций» ОДДС.

Если классификация денежных потоков вызывает затруднение, такие суммы должны быть отражены в разделе «Денежные потоки от текущих операций» ОДДС.

ПРИМЕР ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Отчет о движении денежных средств формируют на основе данных бухгалтерского учета. Чтобы сформировать этот отчет, нужно обратиться прежде всего к данным:

• счета 50 «Касса», на котором отражаются наличные денежные средства;
• счета 51 «Расчетный счет», на котором отражается сумма безналичных средств.

Это основные, но не единственные счета, которые могут содержать необходимую для заполнения отчета информацию.

На счетах 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» отражаются данные о наличии у компании валюты, депозитов, денежных средств в пути.

Рассмотрим порядок заполнения отчета о движении денежных средств на примере ООО «Медведь». Для заполнения отчета используем следующую информацию:

• ООО «Медведь» является плательщиком НДС (ставка налога — 20 %);
• одни поставщики компании являются плательщиками НДС, другие не платят НДС. Чтобы выделить сумму НДС, уплаченного поставщикам в периоде, компания ведет программно-аналитический учет, что оговорено в ее учетной политике;
• валюты, депозитов, иных денежных эквивалентов у компании нет;
• в отчетном периоде в учете было зафиксировано следующее движение средств на счете 50 «Касса» (табл. 1) и счете 51 «Расчетный счет» (табл. 2).

Согласно данным автоматизированного аналитического учета сумма НДС, уплаченного поставщикам, составила 2 642 783,00 руб. При этом из общей суммы налогов (677 098,34 руб.), уплаченных в бюджет (кредитовый оборот счета 51 в корреспонденции со счетом 68), суммы по отдельным налогам составили:

• НДС — 300 127 руб.;
• налог на прибыль — 290 669,34 руб.;
• НДФЛ — 86 302 руб.

Возврат покупателям в сумме 107 722,36 руб. (кредитовый оборот счета 51 в корреспонденции со счетом 62) был произведен в связи с ошибочным поступлением средств от контрагента. В отчете о движении денежных средств принято решение показать его свернуто.

Возврат денежных средств от поставщика в сумме 77 827,42 руб. (дебетовый оборот счета 51 в корреспонденции со счетом 60) был произведен по просьбе организации в связи с отказом от заказа ТМЦ. Корректнее отразить данную сумму свернуто. В суммах, уплаченных поставщикам (кредитовый оборот счета 51 в корреспонденции со счетом 60 — 17 096 424,69 руб.), 1 000 000 руб. без НДС уплачены за приобретение оборудования.

Сумма, уплаченная по счету 91 (132 882,48 руб.) представляет собой комиссии за услуги банка. Сумма платежа в размере 500 руб., отраженная на счете 99, — это сумма уплаченного в ФНС штрафа.

Возвращенные и выданные подотчетные суммы относятся к разным периодам, разным подотчетным лицам. В связи с этим бухгалтер компании принял решение отразить данные суммы развернуто.

Развернуто будут отражено получение (3 200 000 руб.) и погашение займов (2 600 000 руб.), так как это разные договоры займа, разные контрагенты.

Сформируем отчет о движении денежных средств, представляя необходимые комментарии по порядку наших действий (табл. 3).

Проверяем полученный итог — сальдо денежных средств и денежных эквивалентов на конец периода. В отчете это значение равно 916 тыс. руб. Остаток денежных средств на расчетном счете по данным бухучета составляет 916 567,80 руб. С учетом погрешности в связи с округлением расхождений нет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отчет о движении денежных средств необходим для понимания того, достаточно ли у организации денежных средств, какие потоки генерирует компания от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Данная форма является важным инструментом финансового анализа и перспективного планирования.

Отчет о движении денежных средств формируется на основе данных бухучета, поэтому остаток денежных средств и денежных эквивалентов по отчету должен соответствовать учетным данным.

Сальдо денежных средств на конец периода определяется как сумма сальдо денежных средств на начало периода и остатков денежных средств по каждому блоку операций.