Методы определения стоимости запасов и их влияние на показатели финансовой отчетности

Деятельность любой компании невозможна без использования оборотных средств, в составе которых значительную часть занимают запасы товарно-материальных ценностей. Существенное отличие запасов от других видов оборотных средств в том, что их стоимость можно определять разными методами. Применение того или иного метода оценки стоимости запасов позволяет влиять на различные показатели финансовой отчетности, величину налогооблагаемой прибыли. Поэтому грамотный выбор метода определения стоимости запасов помогает компании улучшить финансовый результат своей деятельности, а ошибки в выборе такого метода часто приводят к начислению излишнего налога на прибыль и снижению величины прибыли.

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ЗАПАСОВ КОМПАНИИ

Прежде чем изучать методы определения стоимости запасов, кратко рассмотрим особенности этой категории оборотных активов компании, поскольку они разные по структуре и для их оценки невозможно использовать один и тот же метод.

Если обратиться к бухгалтерскому балансу, то в нем для категории запасов отведена строка 1210 «Запасы» с расшифровкой по трем группам:

• строка 1211 «Сырье и материалы»;
• строка 1212 «Затраты в незавершенном производстве»;
• строка 1213 «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Такая группировка детализирует сведения о наличии у компании запасов ТМЦ, но не дает полного представления об их структуре. Например, категория «Сырье и материалы» включает как минимум десять групп запасов, которые имеют совершенно разные цели использования и характеризуются разным отношением к процессам деятельности предприятия.

В то же время к категории «Затраты в незавершенном производстве» относятся также полуфабрикаты собственного производства и продукция, еще не прошедшая стадии дополнительной упаковки и комплектации перед передачей на склад готовой продукции.

На структуру запасов товарно-материальных ценностей напрямую влияет сфера деятельности компании.

В торговой компании большая часть запасов всегда приходится на товары для перепродажи, в строительной компании основными видами запасов выступают строительные материалы, а для производственной компании характерно преобладание сырья и материалов для выпуска продукции и тары для ее упаковки.

По этой причине практически все коммерческие компании в своем аналитическом балансе рассматривают остатки запасов товарно-материальных ценностей в следующей детализации (табл. 1).

Из таблицы 1 видно, что такое разнообразие запасов подразумевает различные подходы к оценке их балансовой стоимости. Выбор метода оценки запасов влияет на показатели баланса и отчета о финансовых результатах (основные финансовые отчеты), поскольку все методы подразумевают распределение стоимости запасов между остатками товарно-материальных ценностей, хранящимися на складах, и реализованными ТМЦ.

Действующее законодательство предусматривает три метода определения стоимости запасов:

• метод специфической идентификации (по себестоимости каждой единицы ТМЦ);
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретения ТМЦ (метод ФИФО);
• метод средневзвешенной стоимости товарно-материальных ценностей.

Метод специфической идентификации

Метод специфической идентификации используют, если организация учета хозяйственной деятельности позволяет компании сопоставить каждую единицу выпущенной или реализованной продукции с конкретной закупкой сырья или выпуском продукции. Другими словами, правильно использовать этот метод могут только предприятия, где ведется партионный учет запасов ТМЦ.

В данном случае четко прослеживается, какая партия сырья пошла на выпуск отдельной партии готовой продукции или какая партия выпущенной продукции была отгружена покупателю.

Данный метод определения стоимости запасов наиболее точный. В то же время он самый трудоемкий, поэтому в основном применяется на предприятиях с небольшим объемом бизнеса или в компаниях с немассовым выпуском продукции.

Метод ФИФО

Метод ФИФО основан на допущении, что предприятие отпускает в производство или реализует покупателям партии товаров в такой очередности, в какой они поступают на склады хранения.

При использовании данного метода вне зависимости от того, какая фактически партия запасов ТМЦ списывается со склада хранения, в учете списывают самую раннюю по дате поступления партию. Конечно, это может привести к искажению стоимости запасов, но позволит упростить учет запасов ТМЦ и не сопоставлять каждую единицу выпущенной или реализованной продукции с конкретной закупкой сырья или выпуском продукции.

Метод средневзвешенной стоимости

Метод средневзвешенной стоимости подразумевает оценку средней стоимости запасов, находящихся на складе и реализуемых покупателю.

Средняя стоимость единицы запаса рассчитывается как сумма себестоимостей разных партий запаса, деленная на количество единиц этих же самых партий запасов.

Этот метод больше всего подходит для предприятий массового выпуска продукции, поскольку не требует ведения партионного учета. Он позволяет легко рассчитать стоимость запасов, хранящихся на складах и реализуемых покупателям, при любом количестве их номенклатурных позиций. Однако при этом величина искажений в стоимости запасов будет меняться прямо пропорционально разнице между закупочной стоимостью разных партий товарно-материальных ценностей.