Рассчитываем показатели налоговой нагрузки

ЦЕЛИ РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ КОМПАНИИ

Между показателями налоговой нагрузки на бизнес компании и рисками проведения проверок со стороны ИФНС существует тесная взаимосвязь.

Если обратиться к п. 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, то увидим следующее: если уровень налоговой нагрузки компании ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности), это является для налоговых органов первым основанием для назначения выездной налоговой проверки.

А в письме ФНС России № ЕД-4-15/14490@ от 25.07.2017 «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам» отмечено, что в перечень налогоплательщиков, чья деятельность подлежит рассмотрению налоговой комиссией, включают тех, у кого имеется «низкая налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций, акцизам, единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, единому сельскохозяйственному налогу, НДФЛ, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями» и налогоплательщиков, имеющих «низкую налоговую нагрузку по НДС».

На основании этих документов можно сделать вывод о том, что экономисты предприятия должны рассчитывать не только общую налоговую нагрузку, но и показатели каждого вида уплачиваемых предприятием налогов.

При этом очень важно не рассчитывать показатели налоговой нагрузки по итогам отчетных периодов, а прогнозировать ее уровень предварительно, чтобы заранее определить степень налогового риска и своевременно повлиять на его минимизацию.

Составляя бюджет налогов, следует контролировать уровень налоговой нагрузки компании, сопоставляя его со среднеотраслевыми значениями, чтобы не создавать риски налоговых проверок в планируемом периоде.

Среднеотраслевые значения налоговой нагрузки доступны на сайте ФНС России.

Если спрогнозированный уровень налогов окажется выше среднеотраслевого, то расчет плановых показателей налоговой нагрузки на предстоящий год позволит выявить возможность оптимизации налогообложения бизнеса компании.

С помощью расчета прогнозных показателей налоговой нагрузки можно проверить рискованность предлагаемых схем оптимизации налогообложения бизнеса компании.

МЕТОДИКА РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ КОМПАНИИ

Определение налоговой нагрузки в целом по компании

В общем виде фактический уровень налоговой нагрузки рассчитывают по формуле:

Налоговая нагрузка компании = Сумма начисленных за период налогов / Сумма начисленных за период доходов × 100 %.

При этом в состав доходов включают:

• выручку (за минусом НДС);
• доходы от участия в других организациях;
• проценты по выданным организацией займам;
• прочие внереализационные доходы.

Именно этот показатель сравнивается со среднеотраслевым значением налоговой нагрузки.

Для минимизации налоговых рисков предприятию необходимо рассчитать нагрузку по каждому из налогов отдельно, поскольку у них различная налогооблагаемая база. Здесь общую формулу можно трансформировать на составные части:

Налоговая нагрузка компании = (Начисленная сумма налога 1 + Начисленная сумма налога 2 + Начисленная сумма налога 3 и т. д.) / Сумма начисленных за период доходов × 100 %.

То есть в данном случае сначала нужно сложить суммы начислений по каждому виду налога, затем суммировать их и только потом рассчитать уровень налоговой нагрузки предприятия.

Основные виды налогов, уплачиваемые предприятиями, которые являются предметом контроля со стороны ФНС России:

• налог на прибыль;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• единый социальный налог (ЕСН);

• налог на имущество;

• акцизы на отдельные виды продукции.

Рассмотрим определение налоговой нагрузки по каждому виду налогов.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль

Начисленную сумму налога на прибыль рассчитывают по классической схеме формирования финансового результата деятельности предприятия:

Налог на прибыль = (Выручка от реализации продукции – Себестоимость реализованной продукции – Коммерческие расходы – Управленческие расходы + Прочие доходы – Прочие расходы) × Ставка налога на прибыль.

Для расчета показателя налоговой нагрузки по налогу на прибыль используют следующую формулу:

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль = Сумма налога на прибыль к уплате / (Сумма дохода от реализации + Сумма внереализационного дохода) × 100 %.

Налоговая нагрузка по НДС

Расчет суммы НДС к уплате более сложный, потому что она считается как разница между величиной налога, начисленного на доходы предприятия, и величиной налога к возмещению, который предприятию выставили его поставщики ТМЦ и услуг.

При расчете сумм налога, начисленного на доходы, может потребоваться детализация доходов, если они облагаются по разной ставке НДС или частично освобождаются от налогообложения.

При расчете сумм налога к возмещению также требуется детализация сумм по видам ТМЦ и услуг, так как часть поставщиков может работать по НДС с разными ставками, а часть может работать без НДС (по упрощенной системе налогообложения).

В общем виде формула определения величины НДС для расчета показателя налоговой нагрузки будет такая:

Налог на добавленную стоимость к уплате = (Сумма реализации × Ставка НДС + Сумма прочих доходов × Ставка НДС) – (Сумма закупаемых ТМЦ × Ставка НДС + Сумма приобретаемых работ и услуг × Ставка НДС).

Показатель налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость рассчитывают по формуле:

Налоговая нагрузка по НДС = Сумма НДС к уплате / (Налоговая база начисления НДС по РФ + Налоговая база начисления НДС по экспорту) × 100 %.

Налоговая нагрузка по ЕСН

Расчет показателя налоговой нагрузки по ЕСН подразумевает предварительный расчет фонда оплаты труда сотрудников компании с последующим его умножением на действующую ставку налога.

Поскольку на любом предприятии существуют как выплаты штатным сотрудникам, так и выплаты физическим лицам на основе выполнения договоров ГПХ, то при расчете налоговой нагрузки по ЕСН нужно учитывать этот момент:

Налоговая нагрузка по ЕСН = Сумма начисленного за период к уплате ЕСН / (Сумма начисленной за период заработной платы сотрудникам + Сумма начисленных выплат по договорам ГПХ) × 100 %.

Налоговая нагрузка по налогу на имущество

Налог на имущество является региональным налогом, поэтому при его расчете нужно использовать именно ту ставку налога, которая действует в регионе деятельности компании.

Расчет налога на имущество основан на определении средней балансовой стоимости имущества, которая считается как учетная стоимость за минусом начисленной амортизации.

Сумму налога на имущество прогнозируют по формулам:

Налог на имущество к уплате = Средняя балансовая стоимость имущества × Ставка налога.

Средняя балансовая стоимость имущества = (Сумма стоимости имущества на начало периода + Сумма стоимости имущества на конец периода) / (Количество периодов + 1).

Показатель налоговой нагрузки по налогу на имущество рассчитывают по следующей формуле:

Налоговая нагрузка по налогу на имущество = Сумма налога на имущество к уплате / Средняя балансовая стоимость имущества × 100 %.

Налоговая нагрузка по акцизам

Акцизы уплачивают компании, которые выпускают подакцизную продукцию (табачные изделия, спиртосодержащая продукция и т. д.), перечень которой устанавливает государство.

Налогооблагаемой базой для акцизов является объем выпущенной продукции, поэтому данный вид налога рассчитывают по следующей формуле:

Акциз = Объем выпуска подакцизной продукции × Ставка акциза.

Следовательно, налоговую нагрузку компании по акцизам рассчитывают по формуле:

Налоговая нагрузка по акцизам = Сумма начисленных к уплате акцизов / Объем выпуска подакцизной продукции × 100 %.