Ставка НДС 10 %: когда можно применить и какие правила необходимо учесть

В статье рассмотрим правила применения ставки НДС 10 % и специфику расчета этого налога на практике.

ОПЕРАЦИИ, ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС ПО СТАВКЕ 10 %. СОЦИАЛЬНАЯ РОЛЬ ПОНИЖЕННОЙ СТАВКИ

Статья 164 гл. 21 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) предусматривает три ставки для НДС: 0 %, 10 % и 20 %.

Ставки 0 % и 10 % имеют закрытый перечень для применения. Компании не могут применять их в иных операциях, кроме предусмотренных НК РФ.

Ставка 20 % применяется при реализации товаров, работ, услуг компании в иных случаях, не предусмотренных для применения ставок 0 % и 10 %.

Применяя ставку НДС 10 %, компания снизит начисления в бюджет по НДС со своей выручки минимум в два раза. Это объясняется тем, что через понижение ставки налога государство осуществляет социальную политику, направленную на поддержание и стимулирование развития определенных отраслей производства, а также насыщение российского рынка товарами в объеме и составе, необходимом для населения страны.

Нужно отметить, что ставка НДС 10 % предусмотрена в налоговом законодательстве уже долгое время. В 2025 году, несмотря на увеличение налогов в федеральный бюджет, расширен перечень операций, облагаемых по ставке 10 %.

Состав операций с применением налоговой ставки НДС 10 % предусмотрен п. 2 ст. 164 НК РФ. Ставку НДС 10 % применяют только при реализации и импорте товаров, которые включены в перечни, установленные Правительством РФ по отдельным видам продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских изделий:

• перечень продовольственных товаров и товаров для детей утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (в ред. от 03.07.2024; далее — Постановление № 908);

• перечень печатной продукции утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 (в ред. от 26.04.2022; далее — Постановление № 41);

• перечень медицинских товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 (в ред. от 11.09.2024; далее — Постановление № 688).

Решение об отнесении продукции к видам, приведенным в этих перечнях, нужно принимать, основываясь на кодах, указанных в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014[1], и кодах ТН ВЭД ТС[2].

Помимо перечисленных выше видов товаров, ставка НДС 10 % применяется и в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа за исключением облагаемых по нулевой ставке.

Новацией года является то, что с 01.01.2025 реализация и ввоз в Россию племенной продукции облагается НДС по ставке 10 %. Перечень племенной продукции указан в подп. 1.2 п. 2, п. 10 ст. 164 НК РФ.

К СВЕДЕНИЮ

Положения подп. 1.2 п. 2 ст. 164 НК РФ применяются при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства (паспорта), выданного в соответствии с Федеральным законом от 03.08.1995 № 123-ФЗ (в ред. от 08.08.2024) «О племенном животноводстве».

Нормами НК РФ не предусмотрен отказ от применения ставки НДС в размере 10 %. При наличии вида деятельности, облагаемого НДС по ставке 10 %, компания обязана применять эту ставку. Исключение — если компания не сможет предоставить налоговому органу все подтверждающие документы по правомочности отнесения продукции к перечню, утвержденному Правительством РФ.

ПЕРЕЧЕНЬ ПРОДУКЦИИ, ОБЛАГАЕМОЙ НДС ПО СТАВКЕ 10 %

Рассмотрим подробнее порядок отнесения видов продукции к льготируемым для применения ставки НДС 10 %.

Продовольственные товары, облагаемые НДС 10 %

Для определения компанией состава этих товаров следует руководствоваться Перечнем кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержденным Постановлением № 908. Указанным документом утверждены следующие перечни кодов видов продовольственных товаров:

• Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее — Перечень по ОКПД2);

• Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее — Перечень по ТН ВЭД).

К СВЕДЕНИЮ

Перечень ОКПД2 применяется при реализации отечественных товаров. Присвоение продукции кода по ОКПД2, подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами), принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ (в ред. от 21.11.2022) «О техническом регулировании»[3].

Компаниям, реализующим биологически активные добавки (БАД), нужно обратить внимание на следующий момент: несмотря на присвоение БАДам кодов, предусмотренных Постановлением № 908, их реализация на территории Российской Федерации облагается НДС по ставке 20 %[4].

В пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 указано, что для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКПД2 или ТН ВЭД [5].

Детские товары, облагаемые НДС 10 %

В подпункте 2 п. 2 ст. 164 НК РФ также приведен перечень детских товаров различных возрастных групп, облагаемых НДС по ставке 10 %. Однако, как и в отношении продовольственных товаров, для применения льготной ставки НДС детские товары должны быть поименованы в перечнях детских товаров, утвержденных Постановлением № 908:

• Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В примечании к этому документу установлено, что принадлежность отечественных товаров для детей к перечисленным в нем товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОКПД2, приведенных в перечне, кодам ОКПД2, установленным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии;

• Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

ЭТО ВАЖНО

Принадлежность продукции детского питания к продуктам детского питания также может подтверждаться сведениями электронной базы данных Реестра на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет и наличием указания в документах, подтверждающих приобретение товаров, и (или) иной сопроводительной документации номера и даты выдачи свидетельства о государственной регистрации при наличии сведений в Реестре[6].

Печатная продукция, облагаемая НДС 10 %

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 10 % при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции согласно Перечню видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержденному Постановлением № 41 (далее — Перечень № 41).

Важно учесть, что при этом печатные издания и книжная продукция не должны носить рекламный и эротический характер[7].

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 45 % объема одного номера периодического печатного издания.

Соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями СМИ, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, продукции, указанной в Перечне № 41, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Минцифры России[8].