Исчисление налога на добавленную стоимость всегда вызывает много вопросов. Кроме того, с 2025 года ряды плательщиков НДС пополнились «упрощенцами» в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. В статье рассмотрим наиболее часто встречающиеся вопросы по этой теме.
Вопрос 1. Какие общие правила установлены для всех налогоплательщиков по НДС?
Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам (п. 1 ст. 13 НК РФ). НДС уплачивают компании и индивидуальные предприниматели (ИП) в составе единого налогового платежа (ЕНП)[1]. Представлять в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах НДС не нужно, поскольку налог уплачивается уже после представления декларации по НДС за квартал.
Налогоплательщики и элементы налогообложения НДС определены в ст. 17 НК РФ (табл. 1).
|
Таблица 1. Основные правила исчисления НДС |
||
|
Элементы налогообложения |
Значения |
Статьи НК РФ |
|
Налогоплательщики |
Организации. Индивидуальные предприниматели. Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза |
Статья 143 |
|
Объект налогообложения |
Реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ |
Статья 146 |
|
Налоговая база |
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав — стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) — сумма полученной оплаты с учетом НДС. При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров — сумма дохода, полученного в виде вознаграждений. При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, — сумма:
|
Статьи 153-162 |
|
Налоговый период |
Квартал |
Статья 163 |
|
Налоговые ставки |
20 % — для ОСНО и УСНО; 10 % — для ОСНО и УСНО; 5 % — для УСНО; 7 % — для УСНО; 0 % Расчетная ставка — 10/110, 20/120, 5/105, 7/107 |
Статья 164 |
|
Порядок исчисления налога |
Соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы |
Статья 166 |
|
Порядок и сроки уплаты налога |
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле |
Статья 174 |
|
Декларирование |
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками (налоговыми агентами):
|
Пункт 5 ст. 174 |
Вопрос 2. Какие правила по исчислению НДС установлены с 2025 года для организаций на УСН? Существуют ли для них варианты по выбору ставок НДС?
С 2025 года «упрощенцы» стали плательщиками НДС на основании Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ (в ред. от 12.1.2024) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»[2]. Ответы на вопросы «упрощенцев» изложены:
• в письме ФНС России от 17.10.2024№СД-4-3/11815@ «О направлении Методических рекомендаций для налогоплательщиков, применяющих УСН, которые с 1 января 2025 г. признаются налогоплательщиками НДС »;
• в информации ФНС России от 17.10.2024 «ФНС России подготовила методические рекомендации по НДС для налогоплательщиков УСН».
Согласно новым правилам начисления НДС при УСН «упрощенцы» могут использовать следующие варианты:
1) уплачивать НДС по общим правилам, применяя общую ставку, равную 20 или 10 % (со всеми налоговыми вычетами);
2) получить освобождение от обязанностей плательщика НДС (при доходе до 60 млн руб. в год);
3) уплачивать НДС по специальным «упрощенным» ставкам 5 или 7 % в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по налоговым вычетам).
В обобщенном виде условия начисления НДС при УСН с 2025 г. представлены в табл. 2.
|
Таблица 2. Условия начисления НДС при УСН с 2025 г. |
|||
|
Ставка НДС |
Доход за предыдущий год |
Возможность применения вычета по НДС |
Обязанности плательщика НДС |
|
0 % |
До 60 млн руб. включительно |
Право на вычет НДС не возникает, в том числе при выставлении счета-фактуры с налогом. «Входящий» НДС, в том числе уплаченный при ввозе товаров в РФ, учитывается в стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) |
Освобождение от НДС автоматическое, уведомлять об этом ИФНС не нужно. При ввозе товаров в РФ освобождение не действует. Книга покупок не ведется, декларацию по НДС подавать не нужно. Однако плательщику придется выставлять счета-фактуры с отметкой «Без налога» и вести книгу продаж (если не изменят правила для «освобожденцев») |
|
5 % |
60–250 млн руб. |
Вычет не применяется. «Входящий» НДС, в том числе уплаченный при ввозе товаров в РФ, учитывается в стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав (новый подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ) |
Заявление о переходе на ставку 5 % подавать не нужно (она заявляется в декларации по НДС). Плательщику придется: – выставлять счета-фактуры; – вести книги покупок и продаж; – сдавать декларации по НДС |
|
7 % |
250–450 млн руб. |
Вычет не применяется. «Входящий» НДС, в том числе уплаченный при ввозе товаров в РФ, учитывается в стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав (новый подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ) |
Заявление о переходе на ставку 7 % подавать не надо (она заявляется в декларации по НДС). Плательщику придется: – выставлять счета-фактуры; – вести книги покупок и продаж; – сдавать декларации по НДС |
|
20 % (10 %) |
60–450 млн руб. |
Есть вычет по НДС |
Плательщику необходимо: – выставлять счета-фактуры; – вести книги покупок и продаж; – сдавать декларации по НДС |
Итак, «упрощенный» НДС (по ставкам 5 и 7 %) является особым видом НДС.
ЭТО ВАЖНО
Освобождение от НДС или применение пониженных ставок в 2025 году зависят от величины доходов, полученных организацией в 2024 году.
Заявление или уведомление о выборе ставки НДС не нужно подавать в налоговый орган, поскольку законом это не предусмотрено. Избранный вариант налоговая инспекция увидит в декларации по НДС.
Плательщики УСН, принявшие решение о применении налоговой ставки по НДС в размере 5 (7) % в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе облагать НДС по налоговой ставке в размере 0 % только операции, указанные в подп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ[3].
[1] Пункт 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ.
[2] Далее — Федеральный закон от № 176-ФЗ.
[3] Письмо Минфина России от 29.08.2024 № 03-07-11/81681 «О ставке НДС в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных услуг, оказываемых ИП, применяющим с 1 января 2025 г. УСН».
Для физических лиц
Для юридических лиц
Подписка по каталогам