Лизинг или кредит: почувствуйте разницу

В последнее время лизинговые отношения и кредитование прочно вошли в жизнь бизнеса. Любой компании нужно развиваться, а на это необходимы денежные средства. Часто такие средства используются на приобретение основных средств, а что выбрать — вопрос не простой. Посмотрим на плюсы и минусы лизинга и кредита.

Общие положения о лизинге и кредите

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ (в ред. от 08.05.2010) «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Федеральный закон № 164-ФЗ)).

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (cт. 666 ГК РФ, ст. 3 Федерального закона № 164-ФЗ).

Чаще всего лизинг используется в случаях финансовой аренды:

• самолетов;
• яхт;
• спецтехники;
• автомобилей.

В лизинг не могут передаваться земельные участки и другие природные объекты (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Федерального закона № 164-ФЗ).

По кредитному договору банк  или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В ст. 820 ГК РФ установлено общее императивное правило о том, что кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет его недействительность.

Кредитный договор обычно заключается путем подачи заемщиком в банк заявления о выдаче кредита с приложением необходимых документов:

• технико-экономическое обоснование;
• учредительные документы;
• бухгалтерские балансы;
• предполагаемое обеспечение и т. д.

После проверки представленных документов, анализа предложенных заемщиком условий, его платежеспособности, соотношения рискованности и прибыльности кредитования конкретного проекта и других факторов (определяющих кредитную политику банка) банк принимает решение о выдаче кредита.

Соответственно, кредит используется в любых целях. В случае получения целевого кредита (например, на приобретение автомобиля) он используется исключительно на то, для чего был дан.

Отличием от лизинга является то, что в первом случае имущество сдается в аренду лизинговой компанией, а во втором, как правило, выдаются денежные средства на приобретение имущества банком (при этом само имущество находится в залоге банка).

Рассмотрим отличия договоров различных видов (табл. 1).

Таблица 1. Отличия договоров различных видов
Показатель	Кредитный договор	Заем	Аренда с правом выкупа	Лизинг
Определение договора	Кредитор обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее	Займодавец передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества	По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Впоследствии предполагается выкуп арендуемого имущества	По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование
Амортизация	Амортизация начисляется в обычном порядке	Амортизация начисляется в обычном порядке	Амортизация начисляется в обычном порядке	Возможность ускоренной амортизации на основании ст. 259.3 НК РФ. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3
Стоимость по договору	Полное погашение стоимости; внесение периодической платы, выплата процентов	Полное погашение стоимости; внесение периодической платы, выплата процентов	Арендная плата полностью не покрывает стоимость имущества, в дальнейшем при выкупе предусматривается полный выкуп	Полное погашение стоимости; внесение периодической платы, выплата процентов (однако проценты по лизингу, как правило выше, чем по договору займа и кредита)
Проценты	Проценты уплачиваются по условиям договора, обычно меньше, чем по договору лизинга	Проценты уплачиваются по условиям договора, обычно меньше, чем по договору лизинга; может быть предусмотрен беспроцентный заем	Проценты могут быть не предусмотрены	Проценты уплачиваются по условиям договора, обычно выше, чем проценты по кредитному договору и договору займа
Необходимость регистрации договора сроком более одного года	Отсутствует	Отсутствует	Необходимо	Отсутствует
Технология получения	По договору возможно обеспечение требований залогом, поручительством, предъявляются требования к кредиторам	По договору возможно обеспечение требований залогом, поручительством, предъявляются требования к заемщику	Специальных требований к арендатору не устанавливается	По договору возможно обеспечение требований залогом, поручительством, предъявляются требования к лизингополучателю
Наличие лицензии	Кредитная организация должна иметь лицензию	Лицензия не требуется	Лицензия не требуется	Лицензия не требуется
Порядок приобретения имущества	Имущество приобретает заемщик самостоятельно	Имущество приобретает заемщик самостоятельно	Имущество находится на балансе арендодателя и передается затем арендатору	Имущество приобретает лизинговая компания и затем передает его лизингополучателю
Переход собственности	Приобретая имущество с помощью банковского кредита, компания сразу становится его собственником	Приобретая имущество с помощью займа, компания сразу становится его собственником	На время действия договора предмет аренды находится в собственности арендодателя и является собственностью арендодателя	На время действия договора предмет лизинга находится в финансовой аренде у лизингополучателя и является собственностью лизингодателя
Страхование имущества	Как правило, банки требуют страхования имущества	Как правило, кредиторы требуют страхования имущества	Страхование, как правило, не требуется	Лизингодатель, как правило, требует страхования имущества

 

Рассмотрев основные отличия договоров разных видов, необходимо отметить, что, например, требования относительно технологии получения, а также относящиеся к процентам могут отличаться в зависимости от требований кредитной организации, лизингодателя, поэтому рекомендуется при получении предмета лизинга ознакомиться с несколькими предложениями на рынке, изучив подробно предлагаемые условия.

Кроме того, возможно выделить ситуации, когда какой-то механизм выгоднее:

1) использование аренды предпочтительнее лизинга в следующих ситуациях:

• компания не имеет гарантированного источника выручки (например, та, которая использует строительную технику);
• когда машины и оборудование требуются на короткое время;
• в случае, если требуется упрощенная процедура получения техники, оборудования;
• когда нет возможности взять кредит, заем или имущество в лизинг в связи с неблагоприятными финансовыми показателями, отсутствием предмета залога, поручителей и т. д.;
• выполнение нетипичных работ;

2) использование лизинга предпочтительнее кредитного договора и договора займа:

• требуется ускоренная амортизация имущества с целью дальнейшей продажи амортизированного имущества;
• лизинг требует меньших гарантий, чем при кредите, а также предусматривает более простую процедуру оформления;
• налогооблагаемая прибыль сокращается за счет более быстрого отнесения стоимости имущества на себестоимость продукции;
• лизинг уменьшает налог на имущество за счет ускоренной амортизации;
• законодательство о лизинге позволяет засчитывать НДС ежемесячно по мере уплаты лизинговых платежей, а не в конце сделки, как при кредите;

3) использование кредита предпочтительнее лизингового договора:

• если приобретается не одна вещь, а комплекс различных товаров, оборудования, производится ремонт (то есть цели кредита могут быть различны);
• проценты по кредитам и займам часто ниже, чем по договору лизинга;
• заемщик становится собственником имущества, приобретенного с привлечением заемных средств, поэтому компании, использующие имущество в дальнейшем в качестве инвестиционных активов, должны помнить о том, что в случае с кредитованием на балансе появляются сразу значительные активы, что можно использовать при оценке инвестиционной привлекательности.

Рассмотрим также целесообразность с экономической точки зрения заключения того или иного договора.

Экономическая сторона лизинга или кредита

Чтобы оценить экономическую сторону при выборе лизинга или кредита, целесообразно воспользоваться следующим алгоритмом:

1) оценить онлайн предложения о предоставлении кредитов и лизинга;

2) оценить ежемесячные суммы платежей;

3) оценить общую сумму переплаты процентов в случае заключения лизингового или кредитного договора;

4) обратиться в организацию, которая оформляет имущество в лизинг, или в банк для ознакомления с договором, оценки конкретных видов дополнительных комиссий, которые связаны с получением имущества в лизинг или кредита;

5) взвесить дополнительные выгоды.

Так, лизинговое имущество имеет повышенный коэффициент амортизации.

Кроме того, движимое лизинговое имущество, учтенное в качестве основных средств с 01.01.2013, не облагается налогом на имущество организаций независимо от того, учтено оно на балансе лизингодателя или лизингополучателя (письмо Минфина России от 10.01.2013 № 03-05-05-01/01).

Приведем конкретный пример.

Пример

Компания ООО «Технология» приобретает автомобиль стоимостью 1 млн руб.

Соответственно, компании необходимо оценить варианты приобретения автомобиля в лизинг или в кредит, так как компания не располагает собственными средствами.

Предположим, что компания рассчитывает отдать средства через 2 года. Произведем расчет по лизингу (табл. 2).

Суммы платежей по лизингу, в том числе НДС 18 %, распределяются по месяцам в рублях.

Таблица 2. Расчет по лизингу, руб.
Аванс по лизинговой сделке: 200 000,00
№ п/п	Ежемесячный платеж	№ п/п	Ежемесячный платеж	№ п/п	Ежемесячный платеж
1	41 280,00	21	41 280,00	41	—
2	41 280,00	22	41 280,00	42	—
3	41 280,00	23	41 280,00	43	—
4	41 280,00	24	41 280,00	44	—
5	41 280,00	25	—	45	—
6	41 280,00	26	—	46	—
7	41 280,00	27	—	47	—
8	41 280,00	28	—	48	—
9	41 280,00	29	—	49	—
10	41 280,00	30	—	50	—
11	41 280,00	31	—	51	—
12	41 280,00	32	—	52	—
13	41 280,00	33	—	53	—
14	41 280,00	34	—	54	—
15	41 280,00	35	—	55	—
16	41 280,00	36	—	56	—
17	41 280,00	37	—	57	—
18	41 280,00	38	—	58	—
19	41 280,00	39	—	59	—
20	41 280,00	40	—	60	—
Итого с учетом аванса					1 190 720,00

 

Таким образом, переплата составит 1 190 720 руб.

Минус данного варианта — необходимость внесения аванса по лизинговой сделке. Произведем расчет по кредиту (табл. 3).

Таблица 3. Расчет по кредиту, руб.
№ платежа	Дата платежа	Сумма платежа	Основной долг	Начисленные проценты	Остаток задолженности
2013 г.
1	Февраль	50 166,03	34 749,36	15 416,67	965 250,64
2	Март	50 166,03	35 285,08	14 880,95	929 965,56
3	Апрель	50 166,03	35 829,06	14 336,97	894 136,51
4	Май	50 166,03	36 381,42	13 784,60	857 755,09
5	Июнь	50 166,03	36 942,30	13 223,72	820 812,79
6	Июль	50 166,03	37 511,83	12 654,20	783 300,96
7	Август	50 166,03	38 090,14	12 075,89	745 210,82
8	Сентябрь	50 166,03	38 677,36	11 488,67	706 533,46
9	Октябрь	50 166,03	39 273,63	10 892,39	667 259,83
10	Ноябрь	50 166,03	39 879,10	10 286,92	627 380,73
11	Декабрь	50 166,03	40 493,91	9672,12	586 886,82
2014 г.
12	Январь	50 166,03	41 118,19	9047,84	545 768,63
13	Февраль	50 166,03	41 752,09	8413,93	504 016,54
14	Март	50 166,03	42 395,77	7770,25	461 620,77
15	Апрель	50 166,03	43 049,37	7116,65	418 571,40
16	Май	50 166,03	43 713,05	6452,98	374 858,35
17	Июнь	50 166,03	44 386,96	5779,07	330 471,39
18	Июль	50 166,03	45 071,26	5094,77	285 400,13
19	Август	50 166,03	45 766,11	4399,92	239 634,02
20	Сентябрь	50 166,03	46 471,67	3694,36	193 162,36
21	Октябрь	50 166,03	47 188,11	2977,92	145 974,25
22	Ноябрь	50 166,03	47 915,59	2250,44	98 058,66
23	Декабрь	50 166,03	48 654,29	1511,74	49 404,37
2015 г.
24	Январь	50 166,03	49 404,37	761,65	0,00
Итого по кредиту		1 203 984,61	1 000 000,00	203 984,61

Переплата составит 203 984,61 руб.

Минус данного варианта — большие проценты по сделке.

Оценивая плюсы и минусы, также необходимо взвесить:

• возможность компании отдавать денежные средства в полном объеме;
• штрафные санкции, предусмотренные в случае невозврата лизинга или кредита;
• иные негативные последствия неисполнения обязательств.

Вместе с тем существуют налоговые плюсы и минусы лизинговых и кредитных сделок.

 

Возможные схемы оптимизации налогов

При использовании лизинга возможно учесть стоимость выкупаемого имущества в качестве расходов.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель может признать расходом в налоговом учете всю сумму лизинговых платежей, включая выкупную стоимость. Впрочем, по мнению чиновников, выкупные платежи нельзя относить на затраты. Их нужно считать расходами на получение амортизируемого имущества и уменьшать прибыль через амортизацию после того, как актив станет собственностью лизингополучателя (письмо Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138).

Однако подобного предписания в ст. 264 НК РФ не содержится, и судьи не соглашаются с финансовым ведомством, к примеру:

• Постановления ФАС Центрального округа от 20.02.2009 № А35-1588/08-С8, 11.02.2009 № А35-1589/08-С21;
• Постановления ФАС Московского округа от 19.12.2008 № КА-А40/10864-08, 18.12.2008 № КА-А40/11991-08;
• Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2008 № Ф09-2240/08-С3;
• Постановление ФАС Поволжского округа от 10.10.2007 № А49-2697/2007.

Суды дополнительно ссылаются на ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ. В данном федеральном законе установлено, что выкупная цена предмета лизинга может включаться в цену договора. Следовательно, она является частью лизинговых платежей, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Кроме того, расходы в виде лизинговых платежей признаются на дату расчетов или предъявления документов для расчетов или в последний день отчетного периода.

По лизинговому имуществу возможна ускоренная амортизация, то есть когда компания получит имущество в собственность, она может его продать и остаться в прибыли. Расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, но учитываемого на балансе лизингодателя, списываются через амортизацию ( п. 1 ст. 256, абз. 3 п. 1 ст. 257, п. 7 ст. 258 НК РФ). Лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3. Вместе с тем необходимо обратить внимание на то, что в редакции НК РФ, действовавшей до 01.01.2009 (п. 7 ст. 259 НК РФ), существовало ограничение: если лизинговое имущество относилось к первой-третьей амортизационной группе, то повышающий коэффициент не применялся при начислении амортизации нелинейным методом. В новом подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ указано, что по данным лизинговым объектам специальный коэффициент не применяется. При этом ограничения по методу начисления амортизации не установлено.

Некоторые компании умудряются учесть дважды расходы на приобретение объекта лизинга. Компании списывают остаточную стоимость лизингового имущества в налоговые расходы в связи с окончанием срока действия договора лизинга. А затем принимают объект основных средств к учету по новой первоначальной стоимости, равной выкупному платежу. Однако такая схема имеет недостатки. В лизинг обычно приобретается дорогостоящее имущество. Списание остаточной стоимости в налоговые расходы по данному варианту для компании выгодно, но устойчивой судебной практики по данному вопросу нет. Поэтому возможны споры с налоговыми органами.

Положительным аспектом лизинга является возможность принятия к вычету НДС. Лизинговая компания вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику или при ввозе предмета лизинга на территорию РФ. Сделать это можно даже в том случае, если приобретение предмета лизинга и уплата НДС осуществлялись лизингодателем за счет заемных средств. Лизингополучатель вправе принять к вычету НДС, уплаченный ему вместе с лизинговыми платежами.

Однако возможно оптимизировать налоги и при заключении кредитных сделок.

Сэкономить на налоге на прибыль при приобретении основных средств (далее — ОС) можно, если компания намерена закупить дорогостоящее основное средство с длительным сроком полезного использования. Для этого создается и регистрируется новая фирма, и ее сразу переводят на упрощенную систему налогообложения (УСН). Затем этот «упрощенец» получает долгосрочный заем в размере стоимости необходимого основного средства. Если предполагалось приобретение оборудования за счет банковского кредита, то компания может выступить гарантом по этому кредиту, который получит «упрощенец». Он приобретает ОС, ставит на баланс и передает компании по договору аренды. Так как арендная плата значительно дороже амортизации, то стоимость основного средства будет перенесена на расходы в виде арендной платы значительно быстрее, чем это происходило с учетом амортизации. Если компания давала фирме заем, то арендную плату можно зачесть в счет погашения этого займа. Когда задолженность будет погашена, компания может начать перечислять арендную плату живыми деньгами. Снижение прибыли достигается за счет разницы между величиной арендной платы, отнесенной на расходы, и амортизационными отчислениями, которые компания относила бы на расходы, если оприходовала основное средство на свой баланс.

Часто компании экономят на НДС при помощи кредитования. Это относится к вариантам, когда компании приобретают товары по договору товарного кредита. Суть данной схемы заключается в том, что с покупателем заключается договор товарного кредитования, по которому необходимые ему товары предоставляются без предоплаты в кредит на определенный срок. Согласно договору покупатель обязуется по истечении указанного срока вернуть аналогичные товары или возместить их стоимость. За пользование кредитом заемщик должен выплачивать проценты, которые по НК РФ в части, не превышающей действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, не увеличивают базу НДС. А значит, если проценты установлены по товарному кредиту ниже действующей ставки рефинансирования (8,25 % годовых — Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»), то с их суммы НДС вообще не взимается, а если выше, то НДС взимается только с суммы, которая превышает ставку.

По мнению многих налоговых консультантов и числа судей, проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС. Этот факт нередко используют в налоговом планировании путем замены части стоимости товара на платежи, не облагаемые НДС, то есть продавец по договоренности снижает стоимость имущества и предоставляет отсрочку. При этом взимает проценты, сумма которых равна скидке. В итоге получается, что часть выручки от реализации товара у продавца не облагается НДС. Обычно такой способ оптимизации используется при продаже большой партии товара или дорогостоящего имущества.

В абзаце 2 п. 14 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 указано следующее: поставщику предоставляется право указывать в договоре обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ). Эти проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ).

Таким образом, Пленум ВАС РФ четко пояснил, что указанные проценты не увеличивают цену товара. На основании этого суды нередко приходят к выводу, что проценты по коммерческому кредиту не являются суммами, связанными с оплатой товаров, поэтому не должны облагаться НДС. Например, подобные выводы содержат:

• Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08;
• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 № А56-24710/2006 (подтверждено Определением ВАС РФ от 29.06.2007 № 7574/07).

Таким образом, при использовании лизинга и кредита возможно оптимизировать и налогообложение, однако данный фактор не является решающим в выборе того или иного варианта.

Заключение

Лизинг и кредит, как и другие финансовые инструменты, имеет положительные и отрицательные особенности. В России лизинг и кредит уже получили свое развитие и активно используются юридическими лицами. Однако принимая решение о совершении лизинговой или кредитной сделки, необходимо несколько раз взвесить все за и против.