Переходим на новые стандарты по основным средствам и капитальным вложениям

ВЗАИМОСВЯЗЬ НОВЫХ СТАНДАРТОВ ПО УЧЕТУ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Наступивший год внес серьезные изменения в бухгалтерский учет основных средств (ОС) и капитальных инвестиций (вложений). Минфин России Приказом от 18.09.2020 № 204н утвердил два новых стандарта по ведению учета этих активов:

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020);

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета 26/2020 «Капитальные вложения» (далее — ФСБУ 26/2020).

Что такое стандарт бухгалтерского учета

Правила ведения бухгалтерского учета Минфин России утверждает в виде стандартов, которые являются законами для действий компании по учету определенной категории имущества или обязательств. Их разрабатывают и утверждают в соответствии с программой разработки федеральных стандартов.

ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 применяют начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 г., поэтому в учетную политику компании на 2022 г. должны быть внесены соответствующие изменения в части ведения учета ОС и капитальных вложений.

Важный момент: в «Сервисе форм» представлен фрагмент учетной политики на 2022 г. с разделом по учету основных средств и капитальных вложений (Приложение № 1). Код доступа — на с. 1.

Кроме указанных Стандартов для учета основных средств и капитальных вложений продолжают использовать:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов);

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н).

ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 предусматривают особый порядок учета основных средств и капитальных вложений организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета. Если ваша компания относится к их числу и принято решение не применять отдельные требования новых Стандартов, это нужно оговорить в учетной политике.

Для постановки на учет нового основного средства компания должна сформировать его первоначальную стоимость. В бухгалтерском учете это происходит на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Здесь собирают все затраты, связанные с приобретением основного средства.

Исходя из действующей методологии учета стоимость изначально отражается как капитальное вложение, а по мере готовности первоначальной стоимости ее переносят на счета учета основных средств, то есть на счет 01 «Основные средства» или счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Таким образом, оба Стандарта взаимосвязаны и описывают полный жизненный цикл основных средств от их создания до выбытия с учета организации.

Учет капитальных вложений и основных средств на счетах бухучета

Фактические затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС отражают на счете 08, как правило, в корреспонденции со счетами учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями» и др.).

Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Это означает, что по завершении капитальных вложений и после формирования первоначальной стоимости на счете 08 объект будут вводить в эксплуатацию, то есть переводить на счет 01 или счет 03.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств в организацию (табл. 1).

ФСБУ 26/2020 «КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ»

До принятия ФСБУ 26/2020 учет капитальных вложений основывался на Плане счетов, а также на действующем и поныне Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном Приказом Минфина России от 30.12.1993 № 160.

Компания могла формировать учетный стоимостной объем производимых капитальных вложений исходя из экономической взаимосвязи всех затрат, руководствуясь профессиональным суждением.

Теперь капитальные вложения учитывают по ФСБУ 26/2020. С начала 2022 г. отражать затраты по счету 08 нужно в соответствии с нормами п. 16 данного Стандарта, который содержит перечень затрат, не включаемых в капитальные вложения.

Указанные затраты признаются расходами периода, в котором понесены. То есть в учете отражаются не на счете 08, а на счетах текущих расходов (по Дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы»).

Как перейти на учет капитальных вложений по ФСБУ 26/2020

Если у компании на 01.01.2022 имеются произведенные капитальные вложения, отраженные на счете 08, то согласно ст. 25–27 разд. V ФСБУ 26/2020 возможны два варианта перехода на новый Стандарт.

Вариант 1: последствия изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни). При его использовании необходимо проверить состав затрат, отраженных на счете 08 на 31.12.2021, на соответствие критериям, изложенным в пп. 10 и 16 разд. II данного Стандарта.

Суммы, не включаемые в формирование первоначальной стоимости капитальных вложений, в межотчетный период нужно списать со счета 08 в состав счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вариант 2: ФСБУ 26/2020 допускается применять перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухучета). При использовании этого варианта бухгалтерские проводки в межотчетный период проводить не нужно.

Описание выбранного варианта отражается в пояснительной записке к первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта.

Приведем пример корректировки остатков по счету 08 на 01.01.2022 при применении ретроспективного метода.

На 31.12.2021 у компании учитываются капитальные вложения в строительство складского здания в сумме 1 500 000 руб., в том числе сумма сверхнормативного расхода сырья при строительных работах в августе 2021 г. в размере 80 000 руб.

Переход на ФСБУ 26/2020 производится ретроспективно.

Согласно подп. «г» п. 16 разд. II Стандарта сверхнормативные расходы сырья не увеличивают стоимость капитальных вложений.

Корректировка сальдо на 31.12.2021 по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» производится по состоянию на 01.01.2022 бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 80 000 руб.

Факт данной операции оформляется Бухгалтерской справкой от 01.01.2022, подписанной лицом, уполномоченным вести бухгалтерский учет внеоборотных активов.

На 01.01.2022 входящее сальдо по счету 08 составляет 1 420 000 руб.

В бухгалтерской отчетности:

• за 2021 год данные на 31.12.2021 по счету 08 отражаются без корректировки (по старым правилам) в сумме 1 500 000 руб.;

• за 2022 год данные на 31.12.2021 отражаются с учетом корректировки (по новым правилам) в сумме 1 420 000 руб.

Действие ФСБУ 26/2020 распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств (подп. «а» п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-28). Если по состоянию на 01.01.2022 у организации оно учитывалось в составе запасов, нужно произвести корректировочные записи:

• с 2022 года в соответствии с требованиями ФСБУ 26/2020 такое имущество следует учитывать на счете 08 (на отдельном субсчете «Сырье, материалы») в составе капитальных вложений;

• если на начало 2022 г. на счете 10 учтено имущество, которое предназначено для осуществления вложений в основные средства, то в межотчетный период (01.01.2022) нужно сделать корректировочные проводки:

Дебет счета 08/Субсчет «Сырье, материалы» Кредит счета 10.

В бухгалтерской отчетности за 2021 и 2022 гг. данная операция будет отражена согласно приведенному выше примеру.