Анализ товаров, приобретенных у зарубежных поставщиков

Средние и крупные предприятия предпочитают приобретать товары напрямую у поставщиков или крупных дилеров. Вместе с тем затраты на приобретенные товары определяются не только длиной цепочки от производителя до покупателя, но и конкретными условиями сделок и рисками, которые берет на себя покупатель. Приобретая товары напрямую у зарубежных поставщиков, можно достигнуть определенной экономии, но территориальная отдаленность поставщика и относительная сложность этих сделок создают для покупателя дополнительные риски, усложняют экономический анализ. В статье рассмотрим основные вопросы, которые необходимо учитывать при заключении, учете и анализе сделок с зарубежными поставщиками.

ЮРИДИЧЕСКИЙ АСПЕКТ

Правовой основой сделки является договор, в котором оговариваются ее существенные условия. Если в договоре с зарубежным поставщиком не указано, право какой страны подлежит применению, то при возникновении споров к правам и обязанностям сторон этого договора будет применяться право страны зарубежного поставщика[1].

Чтобы снизить правовые риски, перед заключением договора с зарубежным поставщиком нужно рассмотреть вопрос о необходимости применения к такому договору российского права. Если такая необходимость существует, в договоре поставки следует указать на применимость российского права к данному договору.

Одним из существенных условий договора, влияющих на применимый валютный курс и на порядок бухгалтерского и налогового учета, является условие о дате перехода права собственности на товар:

• если в договоре поставки условие о применимом праве отсутствует или применимым правом выбрано право страны поставщика, то право собственности на товар определяется в соответствии с законодательством страны поставщика;

• если в договоре поставки применимым правом выбрано право Российской Федерации, то право собственности на товар у покупателя возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором[2];

• если в договоре поставки содержится условие о том, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент перехода к нему риска случайной гибели или повреждения товара, то момент перехода права собственности совпадает с моментом перехода к покупателю рисков, который определяется в соответствии с правилами Инкотермс[3] — сводом правил международной торговли, которые разрабатывает Международная торговая палата.

Правила Инкотермс широко распространены при заключении договоров. Они упрощают составление и понимание договора поставки при экспорте и импорте его сторонам, перевозчику, таможне, страховщикам, бухгалтерии.

В таблице 1 представлена информация, которая позволяет определить дату перехода рисков к покупателю в соответствии с Инкотермс-2020.

В бухгалтерском и налоговом учете покупателя приобретение товаров отражается на дату перехода права собственности на товар, предусмотренную договором. В случае применения Инкотермс — на дату перехода рисков покупателю.

Первичным документом, подтверждающим количество и стоимость товара, является накладная или иной аналогичный документ от поставщика.

В случае применения Инкотермс первичным документом, подтверждающим дату возникновения права собственности, будет:

• коносамент;

• иной документ, подтверждающий переход к покупателю рисков.

ЭТО ВАЖНО

Порядок учета товаров, приобретенных у зарубежных поставщиков, и применяемые первичные документы обязательно регламентируются учетной политикой предприятия.

Дата, на которую определяется курс валюты, применяемый для пересчета стоимости импортных товаров в рубли, зависит и от момента расчетов.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКОМ И КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Учет расчетов с поставщиком и курсовых разниц при стопроцентной предоплате

Если договор подразумевает стопроцентную постоплату товаров, то покупатель учитывает поступившие товары на счете 41 «Товары» по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности (перехода рисков), независимо от того, каким был курс валюты на дату фактического оприходования товаров на склад, на дату составления таможенной документации, дату оплаты и любые другие даты (пп. 5–7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»[4]).

В дальнейшем покупатель оплачивает товары по курсу валюты, действующему на дату оплаты. Если на отчетную дату товары оприходованы, но еще не оплачены, то имеющаяся задолженность пересчитывается на каждую отчетную дату по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на отчетную дату.

Аналогичные положения содержатся и в налоговом законодательстве. Если законом или соглашением сторон установлен иной применимый курс валюты, то в целях налогообложения прибыли пересчет расходов, требований (обязательств) производится по такому курсу[5].

В бухгалтерском учете положительные курсовые разницы являются прочими доходами и учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Отрицательные курсовые разницы являются прочими расходами и учитываются по дебету счета 91 и кредиту счета 60 (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»[6], п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»[7]).

Учет курсовых разниц ведется по отдельной статье расходов.

В налоговом учете положительные курсовые разницы являются внереализационными доходами, отрицательные курсовые разницы — внереализационными расходами[8] и учитываются при исчислении налога на прибыль в составе доходов и расходов.

Учет расчетов с поставщиком при стопроцентной предоплате

Если договор подразумевает поставку товаров на условиях стопроцентной предоплаты, то покупатель учитывает товары на счете 41 «Товары» по курсу валюты, который был установлен ЦБ РФ на дату оплаты, независимо от того, каким будет курс валюты в дальнейшем, на дату перехода права собственности на товары[9].

Другими словами, при стопроцентной предоплате изменение курса валюты, произошедшее после предоплаты товаров, на стоимость приобретенных товаров не влияет. Аналогичные положения содержатся в налоговом законодательстве (п. 10 ст. 270 НК РФ).

Курсовые разницы при этом не возникают.

Учет расчетов с поставщиком и курсовых разниц при частичном авансировании

Этот вариант сочетает в себе черты двух предыдущих. Если договор подразумевает частичное авансирование, то покупатель учитывает часть стоимости товаров, оплаченную авансом, на счете 41 «Товары» по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. В дальнейшем эта часть стоимости товаров не пересчитывается.

Та часть стоимости товаров, которая оплачивается после перехода права собственности (перехода рисков) на товар к покупателю, учитывается на счете 41 по курсу валюты, действующему на дату перехода права собственности (перехода рисков) покупателю, и в дальнейшем пересчитывается по алгоритму, указанному выше (см. подраздел «Учет расчетов с поставщиком и курсовых разниц при стопроцентной предоплате»).

В этом случае курсовые разницы возникают только в отношении той части стоимости товаров, которая оплачена после перехода права собственности (перехода рисков) на товар к покупателю.