Внутренняя отчетность предприятия за полугодие

Главная задача управленческого учета — предоставить сотрудникам предприятия аналитическую информацию, достаточную для принятия управленческих решений. В большинстве случаев такую информацию предоставляют в форме отчетности. Что включить в состав отчетности для руководителей промышленного предприятия, какая форма должна быть у отчетов, рассмотрим в данной статье.

ТРЕБОВАНИЯ К УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Любое промышленное предприятие постоянно нуждается в экономической информации, характеризующей использование производственных ресурсов. Такая информация представляется руководству предприятия и специалистам в виде внутренней управленческой отчетности. Требования к построению и содержанию внутренней отчетности вырабатываются практическим опытом.

Основные требования к внутренней управленческой отчетности:

• целесообразность — информация внутренних отчетов должна отвечать цели, ради которой ее подготовили;
• объективность и точность — внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности в них не должна мешать принятию обоснованных решений;
• оперативность — отчетность должна быть подготовлена к тому времени, когда в ней возникнет необходимость;
• краткость — в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации. Чем меньше объем отчета, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;
• сопоставимость — означает возможность использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности; отчетность должна быть сопоставима с планами;
• адресность — отчетные данные нужно донести до ответственного руководителя и других заинтересованных лиц, соблюдая конфиденциальность, установленную на предприятии;
• эффективность — издержки на составление внутренней отчетности должны быть сопоставлены с выгодами от полученной управленческой информации.

К внутренней управленческой отчетности предъявляют не только универсальные, но и дополнительные требования.

Отчетные формы должны содержать первичную аналитическую информацию: отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т. д.

ПРИМЕР ВНУТРЕННЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Рассмотрим внутреннюю управленческую отчетность, которую представляют руководителю промышленного предприятия.

Основу отчетности составляют три основных документа:

• Отчет о прибыли и убытках (с расшифровкой постоянных расходов и расчетом точки безубыточности);
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о движении продукции (реализация, производство и остатки).

В отчетах присутствует сравнение показателей текущей ситуации с плановыми и фактическими показателями за аналогичный период прошлого года.

Каждый отчет сопровождает аналитическая записка с пояснением значений показателей и указанием основных тенденций их развития.

Отчет о прибыли и убытках

Отчет о прибыли и убытках имеет следующую форму (табл. 1).

Отчет о прибыли и убытках — это основной отчет, рассматриваемый руководством предприятия. Как видно из отчета, представленного в табл. 1, прибыль предприятия за первое полугодие 2018 г. составила 44 550 тыс. руб. План по прибыли на 2018 г. (63 281 тыс. руб.) не выполнен. Прибыль снизилась по сравнению с уже достигнутым уровнем 2017 г. (48 480 тыс. руб.).

Объем реализованной продукции собственного производства составляет 427 342 тыс. руб., что на 7 % меньше запланированного (457 700 тыс. руб.) и на 3 % больше аналогичного периода предыдущего года (415 775 тыс. руб.). В то же время фактический объем маржинального дохода в рассматриваемом периоде на 2 % меньше аналогичного периода прошлого года. Прибыль по сравнению с прошлым годом снизилась на 8 %. При росте объема реализации мы наблюдаем снижение маржинального дохода и прибыли. Следует провести детальный анализ и выяснить, почему сложилась такая ситуация.

В таблице 1 рассчитывают два показателя, которые характеризуют эффективность использования производственных ресурсов. Первый из них — рентабельность собственного производства.

Рентабельность производства представляет собой отношение прибыли от реализации к сумме затрат на производство и реализацию продукции. Коэффициент показывает, сколько прибыли предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Формула расчета данного показателя:

Р = П / С × 100 %,

где Р — рентабельность производства, %;

П — прибыль предприятия, тыс. руб.;

С — себестоимость продукции, тыс. руб.

Рентабельность рассматриваемого периода составила 11 %, в то время как плановая рентабельность рассчитывалась на уровне 16 %. Соответственно, рентабельность 2017 г. не достигла уровня прошлого года (13 %), а снизилась на 2 %.

Доля прибыли в выручке предприятия (или рентабельность реализации) — второй показатель, отражающий эффективность использования ресурсов. По сути, это удельный вес прибыли в выручке предприятия. Расчет производят по формуле:

D = П / В × 100 %,

где D — доля прибыли в выручке предприятия;

В — выручка предприятия, тыс. руб.

Фактическое значение данного показателя за первое полугодие 2018 г. ниже планового и ниже показателя за соответствующий период прошлого года, что говорит о снижении доли прибыли в выручке предприятия.

Важный момент: к Отчету о прибыли и убытках прилагают приложение № 1 и приложение № 2.

В приложении № 1 проведен расчет текущей точки безубыточности по среднемесячным показателям, сформированным за первое полугодие по плану и факту 2018 г. и за аналогичный период прошлого года (табл. 2).

Точка безубыточности — такой объем продаж, при котором прибыль равна нулю. Это пороговое значение объема реализации, ниже которого предприятие несет убытки. При объеме реализации в размере точки безубыточности маржинального дохода должно быть столько, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия (см. табл. 2: маржинальный доход = постоянные затраты). При этом прибыль нулевая.

Точку безубыточности в денежном выражении можно рассчитать следующим образом:

Втб = ПЗ / (В – ПерЗ) × В

или

Втб = ПЗ / МД × В,

где Втб — выручка предприятия в точке безубыточности, тыс. руб.;

ПЗ — постоянные затраты, тыс. руб.;

ПерЗ — переменные затраты, тыс. руб. (в рассматриваемом случае — себестоимость продукции);

МД — маржинальный доход (разница между выручкой и переменными затратами), тыс. руб.