Контроль исполнения бюджета и анализ отклонений

Основные темы

Способы контроля исполнения бюджета

Анализ отклонений доходной части бюджета

Контроль исполнения расходных статей бюджета

Для контроля исполнения бюджета используют следующие способы:

• стратегический анализ отклонений;
• анализ отклонений, направленный на выработку дальнейших управленческих решений, корректировку текущих и инвестиционных бюджетов;
• анализ отклонений в условиях неопределенности.

В данной статье рассмотрим, как контролировать исполнение бюджета с помощью анализа отклонений в условиях неопределенности. Сделаем это на примере компании сферы интернет-услуг.

В таких условиях накопленная статистика не позволяет делать точные прогнозы.

Нужно оперативно реагировать на отклонения в исполнении бюджета и вносить изменения в годовой бюджет, сохраняя неизменными основные показатели эффективности:

• загрузка производственных мощностей;
• занятость персонала;
• рентабельность;
• прибыль;
• платежеспособность.

КОНТРОЛИРУЕМ ИСПОЛНЕНИЕ БЮДЖЕТА

Чтобы проконтролировать исполнение бюджета за первое полугодие в компании сферы интернет-услуг, обратимся к таблице.

Как видно из таблицы, в отчетном периоде корректировали доходную, а вслед за ней и расходную часть бюджета (графа «Бюджет на I п/г с учетом изменений»).

В условиях неопределенности компания вынуждена актуализировать бюджет ежемесячно.

Доходную часть бюджета мониторят практически ежедневно. Однако внесение изменений в бюджетные показатели не гарантировало его стопроцентное исполнение.

Отклонения по отдельным статьям превышают установленный в компании критический уровень — 15 %.

Важный момент: уровень критичности отклонений каждая компания определяет самостоятельно, исходя из своей специфики, отраслевой принадлежности и требований руководства.

Анализ отклонений доходной части бюджета

В компании запланировали следующие статьи доходов:

• интернет-услуги физическим лицам;
• интернет-услуги юридическим лицам;
• доходы от аренды средств связи, каналов связи;
• прочие доходы — доходы от реализации имущества.

В полном объеме поступили только доходы от аренды. Это долгосрочные договоры с постоянными платежеспособными арендаторами.

План реализации имущества выполнен на 50 % из-за отсутствия спроса (компания заложила в бюджет реализацию материальных запасов от непрофильной деятельности, заниматься которой в перспективе не планирует).

Поступления от интернет-услуг юридическим лицам ниже запланированных на 2500 тыс. руб., или 22,32 %.

Дело в том, что значительную часть доходов интернет-провайдер рассчитывал получить от нового бизнес-сегмента — предоставления услуг корпоративной связи, услуг организации резервных каналов связи и аренды серверов.

Однако из-за снижения бизнес-активности и неопределенности план продаж юридическим лицам не выполнен, хотя менеджмент компании прикладывал для этого необходимые усилия.

Выручку от услуг физическим лицам планировали в сумме 47 900 тыс. руб., фактически получили 35 600 тыс. руб., что ниже бюджетного показателя на 25,68 %. Это существенное снижение доходов.

Причины потерь:

• низкое количество абонентов, сменивших тарифный план с низкоскоростного на более высокоскоростной с соответствующим повышением ежемесячной абонентской платы. Недополучено 3,68 % дохода;
• проведение бонусной акции — при новом подключении на лицевой счет абонента начислялся бонус в зависимости от размера первоначального платежа (бесплатное пользование Интернетом от одного до трех месяцев). Недополучено 5 % дохода. Это важная мера для сохранения и наращивания клиентской базы, стабилизации конкурентоспособности;
• количество абонентов, проживающих в многоквартирных домах в районе «Молодежный», недавно подключенном к интернет-сети, которые подали заявку стать абонентами провайдера, ниже запланированного. Из-за высокой конкуренции и низкой платежеспособности населения потери составили 15 %;
• 2 % компания недополучила от нового бизнес-направления в секторе физических лиц (монтаж и настройка камер домашнего видеонаблюдения). Причина — отсутствие спроса ввиду низкой платежеспособности населения в анализируемом периоде.

Поскольку интернет-услуги компании высокого качества, новые абоненты — физические лица воспользовались акцией «Подключение от другого провайдера», которую компания провела в отчетном периоде.

Согласно условиям акции такие абоненты получают право пользования услугой Интернет три месяца бесплатно.

Компания недополучила выручку в отчетном периоде, однако планируется рост выручки в сегменте физических лиц уже в следующем отчетном периоде.

Направления деятельности, которые не дали запланированного уровня доходности, компания продолжит развивать и будет оказывать им маркетинговую поддержку в следующих периодах.

Во-первых, их развитие позволит диверсифицировать доходы в условиях рисков неплатежеспособности клиентов, высокой конкуренции и неопределенности.

Во-вторых, даже незначительные доходы и низкий уровень рентабельности отдельных направлений позволяют экономить на постоянных расходах (например, зарплата административно-управленческого персонала).

Как видно из таблицы, на начало года компания имела достаточный запас прочности в виде финансовых средств на счетах в банке (3400 тыс. руб.).

На конец полугодия планировали увеличить объем денег до 7000 тыс. руб.

Однако остатки денежных средств на конец отчетного периода оказались на 27,86 % ниже планового уровня и составили 5050 тыс. руб.

В условиях невыполнения бюджета доходов на 15 650 тыс. руб. (23,64 %) это достаточное выполнение бюджетного показателя.

Компания сможет нормально функционировать и выполнять все взятые на себя обязательства в третьем и четвертом квартах текущего года.

Общее снижение доходной части бюджета на 23,64 % выходит за установленные рамки критичности в 15 %.