Методы и модели управленческого учета на производственном предприятии

Сегодня сложно представить успешное производственное предприятие, которым управляют без системы управленческого учета и отчетности. Поэтому распространенный лет 15 назад вопрос, насколько необходим предприятию управленческий учет, сейчас изменился на более актуальный вариант: насколько эффективен используемый предприятием способ организации управленческого учета и соответствует ли он потребностям бизнеса.

ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Главное назначение системы управленческого учета любого предприятия — обеспечить эффективность управления хозяйственной деятельностью на всех уровнях принятия решений. Поэтому данная система должна соответствовать нескольким ключевым принципам:

• оперативность предоставления управленческой информации и отчетности;

• полнота охвата процессов управления:

– целеполагание и планирование;

– учет и контроль;

– анализ и отчетность;

• детализация данных управленческого учета до максимально возможного уровня;

• наличие аналитической структуры данных, которая позволяет планировать и оценивать эффективность работы не только компании в целом, но и ее подразделений, бизнес-процессов и направлений деятельности;

• возможность расчета себестоимости продукции/услуг в различных вариантах распределения косвенных затрат;

• наличие ключевых показателей (индикаторов), на основании которых систематически мониторят достижение утвержденных целей и соблюдение установленных норм/лимитов.

Система управленческого учета должна помогать руководству и менеджменту компании решать три основные задачи:

1. Планировать результаты деятельности компании. Эту задачу решают через постановку системы бюджетирования и составление плановых бюджетов в части:

• денежных потоков (бюджет движения денежных средств);

• финансовых результатов (бюджет доходов и расходов);

• структуры активов и обязательств (плановый баланс).

2. Учитывать фактические затраты ресурсов и контролировать выполнение планов. Задачу решают путем организации оперативного учета деятельности компании и контроля за выполнением бюджетных планов. В этом случае утверждают учетную политику в области управленческого учета, которая регламентирует порядок отражения фактических данных в базе данных управленческого учета.

3. Предоставлять пользователям отчетные данные для анализа динамики фактических результатов и степени выполнения утвержденных планов. Для решения этой задачи утверждают перечень форм и показателей управленческой отчетности, который включает:

• сводные отчеты по компании:

– отчет о движении денежных средств;

– отчет о прибылях и убытках;

– управленческий баланс;

• аналитические отчеты по подразделениям компании и ее процессам:

– отчеты по закупкам, производству, продажам;

– отчеты по запасам, затратам и т. д.).

Рассмотренная схема управленческого учета представлена в графическом виде на рис. 1.

Для производственных предприятий наиболее важный момент в организации управленческого учета — корректность расчета себестоимости выпуска продукции, так как от этого зависит экономическая эффективность следующих ключевых аспектов деятельности:

• ассортимент выпускаемой продукции;
• ценовая политика предприятия по сбыту продукции;
• конкурентоспособность предприятия на рынке сбыта;
• оптимальность расхода финансовых, материальных и трудовых ресурсов предприятия.

По этой причине управленческий учет изначально был выделен в отдельную учетную систему, с помощью которой предприятия могли наиболее точно калькулировать затраты на выпуск продукции, определять рентабельность каждого вида своей ассортиментной линейки. Со временем были выработаны различные методы отнесения затрат на себестоимость продукции. Среди них наиболее популярны:

• нормативный метод;
• попроцессный метод;
• попередельный метод;
• позаказный метод;
• метод директ-костинга (Direct Costing);
• метод расчета себестоимости по видам деятельности (Activity-Based Costing);
• метод калькуляции затрат на базе жизненного цикла продукции (Lifecycle Сosting).

Нормативный метод

Нормативный метод подразумевает, что предприятие заранее рассчитывает нормативы потребления ресурсов по каждой номенклатурной позиции продукции и составляет предварительную калькуляцию себестоимости выпуска данной продукции. Далее по этой нормативной себестоимости в управленческом учете отражают выпуск и реализацию продукции отчетного месяца.

По итогам месяца нормативные затраты сравнивают с фактическими и на сумму отклонений корректируют учетную себестоимость как реализованной, так и хранящейся на складе готовой продукции, выпущенной за отчетный месяц.

В таблице 1 приведен пример расчета себестоимости единицы продукции по нормативному методу.

Попроцессный метод

Попроцессный метод основан на методике учета затрат в группировке по производственным процессам, когда затраты учитывают в целом без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства.

Прямые и косвенные производственные расходы учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Поэтому среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех расходов на количество готовой продукции, выпущенной в отчетном месяце.

Общехозяйственные и коммерческие расходы распределяют на себестоимость делением их сумм на количество продукции, реализованной в отчетном месяце.