Контроль за браком в производстве как способ снижения затрат

Организация производственного процесса на предприятии должна предусматривать изначальный расчет оптимальной величины себестоимости, при которой готовая продукция обладает высоким качеством. Любое дополнительное увеличение затрат на ее изготовление приводит к потере прибыли.

Если рост расходов связан с тратами на устранение брака, то возможна частичная потеря потребительских свойств готового изделия. Следовательно, мероприятия по минимизации брака — постоянная часть работы экономического отдела производственной компании. Рассмотрим, какие методы контроля за браком можно использовать для сохранения и снижения уровня затрат компании.

БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ: ВИДЫ И ПРИЧИНЫ, ОТРАСЛЕВЫЕ ПРАВИЛА УЧЕТА

Даже при оптимальной организации производственного процесса в составе плановых расходов на формирование себестоимости продукции необходимо учитывать потери на брак. Ведь появление брака — неизбежная часть любого производства. Брак может быть выявлен как на стадии изготовления продукции (внутренний брак), так и после ее отгрузки покупателям (внешний брак).

Причины возникновения брака могут быть разные:

• низкое качество сырья и материалов;
• сбои в технологическом процессе;
• нарушение технологической дисциплины;
• неисправность производственного оборудования;
• неправильная наладка оборудования, инструментов;
• низкая квалификация или халатность производственного персонала и т. д.

Признавая продукцию бракованной, компания исходит из технических требований к готовой продукции в своей сфере деятельности. Ведь в каждой отрасли производства свои требования для выявления бракованной продукции.

Например, в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности бракованными считаются такие продукция или полуфабрикаты, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требуют для исправления дополнительной (повторной) переработки.

К СВЕДЕНИЮ

Производственный брак — это изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, качество которых не соответствует техническим условиям или стандартам. Их нельзя применять или можно эксплуатировать только после устранения дефектов. Эта продукция не может быть использована по своему прямому назначению без дополнительных затрат на ее исправление.

При формировании внутренних нормативов по потерям на брак компания не должна учитывать в составе брака потери, которые к нему не относятся:

• сырье, материалы и покупные полуфабрикаты неудовлетворительного качества, еще не подвергшиеся обработке на данном производстве. Потери по этим материальным ценностям взыскивают с поставщика или виновных лиц, а при невозможности взыскания списывают как непроизводственные расходы;

• продукция, принятая из торговой сети или от других потребителей по истечении срока реализации для ее переработки на другие виды продукции (например, молоко и кефир — на творог);

• сырье и материалы, испорченные при прохождении учащимися производственной практики, а также в период производственного обучения рабочим профессиям, испытания вновь принятых рабочих. Эти затраты относятся на соответствующие статьи общехозяйственных расходов;

• недостачи сырья и материалов, выявленные при инвентаризации незавершенного производства.

Вопросы, касающиеся выявления брака продукции и контроля за браком, рассмотрены в отраслевых нормативных документах по бухгалтерскому учету:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654;

• Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденная Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 № 371 (в ред. от 12.10.1999);

• Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса, утвержденные Минэкономики России 19.10.1994 (с изменениями от 26.12.2002).

Информацию, которую содержат указанные выше отраслевые нормативные документы по бухучету, можно использовать при формировании учетной политики для бухгалтерского учета и формировании локальных нормативных документов для управленческого учета.

Для организации контрольных действий за браком необходимо проанализировать причины и места возникновения брака, а также возможности и целесообразность его исправления. Любой брак (внутренний и внешний) можно разделить на:

• исправимый — продукция, которую после исправления можно использовать по прямому назначению, исправление которой технически возможно и экономически целесообразно;

• неисправимый (окончательный) — продукция, имеющая дефекты, исправить которые технически невозможно или экономически нецелесообразно.

Классификация производственного брака представлена на рисунке.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ БРАКА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Независимо от принадлежности выявленного брака к одной из групп (см. рисунок), в учете потери по нему отражают по определенным правилам. Это помогает оперативно видеть текущий размер потерь от брака. Если имеется связанная группа компаний (холдинг), то единообразие учета обеспечивает формирование единой учетной политики для контроля за объемом и причинами брака.

Для учета расходов на брак предназначен счет 28 «Брак в производстве». На данном счете учитывают все виды брака (внешний и внутренний, исправимый и неисправимый). Аналитический учет по счету 28 ведется по:

• отдельным структурным подразделениям;

• видам продукции, статьям расходов;

• причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 отражают следующие расходы:

Размер брака, собранный по дебету счета 28, списывается с кредита данного счета на источники его погашения. Эту проводку делают ежемесячно, поэтому по итогам отчетного месяца компания имеет аналитическую информацию для контроля за фактически полученными потерями по браку.

По кредиту счета 28 учитывают суммы, на которые могут быть уменьшены потери предприятия от допущенного брака:

• цена возможного использования забракованных изделий (например, металлолома);

• часть расходов на брак, отнесенных на счет работников, по вине которых был допущен брак, в порядке, предусмотренном трудовым законодательством;

• претензии, выставленные покупателями за брак, причиной которого являлась поставка некачественных материалов и комплектующих.

По итогам месяца дебетовый и кредитовый остаточный оборот по счету 28 сопоставляют.

Образующаяся разница (потери от брака), не имеющая источников для компенсации потерь, учитывается в составе расходов на производство продукции. Эти расходы включают в себестоимость выпущенных за отчетный период изделий надлежащего качества в общей сумме расходов на производство продукции.

Вывод: сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28. Сумма, не покрываемая за счет компенсации виновных лиц или прочей продажи этой продукции по цене возможной реализации, списывается на текущие затраты компании, уменьшая прибыль месяца.