Комплексный анализ косвенных расходов: выявляем необоснованные затраты

Поиск внутренних резервов снижения себестоимости продукции — главный элемент системы управления затратами предприятия. Для менеджмента компаний принципиально важно, насколько рационально распределены косвенные затраты, так как от этого зависят расчеты себестоимости продукции, работ, услуг и стратегия развития бизнеса. Из статьи вы узнаете, как правильно провести комплексный анализ косвенных расходов бизнеса, чтобы выявить и снизить необоснованные затраты.

ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ

Существует около десяти разновидностей классификации затрат компании (в рамках статьи термины «затраты» и «расходы» будут иметь одинаковое значение). Одна из основных классификаций — деление затрат на прямые и косвенные, которое зависит от способа их включения в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Отличие прямых и косвенных затрат

Прямые затраты прямо и полностью относят на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). В экономике компаний к прямым затратам относят:

• материальные затраты на производство определенной продукции (например, сырье и материалы);

• амортизацию основных производственных фондов, которые участвуют в процессе производства конкретного вида продукции;

• заработную плату производственного персонала, занятого выпуском конкретных видов продукции.

Если затраты нельзя (невозможно или экономически нецелесообразно) прямо отнести на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг), они признаются косвенными. Получается, что косвенные затраты относятся на себестоимость не прямо и полностью, а путем распределения их общей суммы на конкретные виды продукции согласно выбранной компанией методике.

Это значит, что косвенные затраты относятся на себестоимость отдельного продукта не по фактической, а по расчетной величине. Сначала косвенные затраты суммируют на отдельном счете бухгалтерского учета, а затем по итогам отчетного периода распределяют по видам выпускаемой продукции (работам, услугам).

Косвенные затраты распределяют между конкретными видами продукции исходя из выбранной базы распределения.

Состав косвенных затрат не установлен, однако укрупненно к ним относятся:

• общепроизводственные расходы (ОПР, ранее назывались цеховыми) — расходы на управление и обслуживание основных и вспомогательных производств предприятия (учитывают в бухучете на счете 25);

• общехозяйственные расходы (ОХР) — расходы на управление и обслуживание всего предприятия (учитывают на счете 26);

• коммерческие расходы — расходы, связанные с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг (учитывают на счете 44).

Разделение затрат на прямые и косвенные

Регламентированного перечня прямых и косвенных затрат не существует. Список прямых и косвенных затрат компании определяют самостоятельно, исходя из отраслевой специфики деятельности, и отражают в своей налоговой учетной политике.

Главное отличие отражения прямых и косвенных затрат в налоговом учете заключается в моменте их признания.

Прямые расходы уменьшают доходы компании по мере реализации произведенной продукции (выполнения работ, оказания услуг), в себестоимости которых они учтены.

Косвенные расходы списывают в уменьшение полученных компанией доходов в периоде их возникновения независимо от факта реализации продукции (работ, услуг).

Распределение косвенных затрат

Распределение косвенных затрат — это процесс разделения их суммы по отдельным видам выпускаемой продукции. Существует несколько методов распределения. Наиболее часто используют следующие методы распределения косвенных затрат:

• метод прямого распределения;

• пошаговый (последовательный) метод распределения;

• метод взаимного распределения косвенных затрат (двухсторонний).

От выбора базы распределения косвенных затрат зависит, насколько точно будет рассчитана полная себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

К СВЕДЕНИЮ

Главный критерий выбора базы распределения — максимальная величина конкретного вида прямых расходов на производство определенного вида продукции (работ, услуг).

За базу распределения могут принимать один из следующих видов прямых затрат:

• время работы основного производственного оборудования на выпуск данного продукта (число машино-часов);

• стоимость основных сырья и материалов на производство данного продукта;

• величина заработной платы производственного персонала;

• общая сумма прямых затрат на производство конкретного вида продукции.

МЕТОДИКА АНАЛИЗА КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

Основная цель анализа косвенных затрат предприятия — поиск резервов их снижения для повышения конкурентоспособности производимой продукции (работ, услуг). Для достижения этой цели в ходе изучения динамики косвенных затрат необходимо решить следующие задачи:

• проанализировать состав и структуру косвенных затрат производства и реализации для ранжирования всех косвенных затрат по степени их значимости для бизнеса;

• рассмотреть динамику изменения косвенных затрат по сравнению с прошлыми периодами или плановыми значениями в целом по предприятию и в разрезе каждого вида затрат;

• определить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение величины косвенных затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

• детально рассмотреть причины динамики косвенных затрат в разрезе отдельных видов производимой продукции или подразделений предприятия;

• выявить резервы снижения косвенных затрат и разработать план соответствующих мероприятий.

Комплексный анализ состояния косвенных затрат можно проводить по данным за несколько отчетных периодов или путем сравнения фактических данных с плановыми значениями. Анализ традиционно проводят в такой последовательности:

Рассмотрим методику проведения каждого этапа подробнее.

Этап 1. Анализ состава, структуры и динамики фактических косвенных затрат

Сначала состав, структуру и динамику косвенных затрат анализируют укрупненно в следующих срезах:

• общепроизводственные затраты;

• общехозяйственные затраты;

• коммерческие затраты.

Анализ проводят путем сравнения фактических данных за несколько отчетных периодов (лет, кварталов или месяцев). В результате этой оценки определяют уровень значимости отдельных видов затрат для предприятия и их динамику за рассматриваемый период.

Затем каждую укрупненную группу затрат анализируют по каждому их виду. Конкретный перечень косвенных затрат индивидуален для каждого предприятия, так как зависит от отраслевой специфики его деятельности, организационной структуры и особенностей технологического процесса.

Пример перечня общепроизводственных затрат:

• амортизация зданий и сооружений (производственные цеха предприятия);

• ремонт зданий и сооружений;

• содержание зданий и сооружений;

• амортизация оборудования (вспомогательные и обслуживающие производства);

• амортизация транспортных средств;

• сырье и материалы (вспомогательные и обслуживающие производства);

• хозяйственный инвентарь в эксплуатации;

• оплата труда общепроизводственного персонала;

• страховые взносы;

• страхование от несчастных случаев;

• затраты на охрану труда;

• затраты на обучение и переподготовку персонала;

• затраты на спецодежду;

• фискальные платежи (налог на имущество, транспортный налог, сбор за загрязнение окружающей среды).

В результате сравнения фактических данных за несколько периодов затраты можно ранжировать по степени важности (наиболее важные — с наибольшим удельным весом в структуре) и выявить их динамику (снижение или рост) по сравнению с прошлыми периодами.

Далее определяют причины изменения фактических данных косвенных затрат в течение анализируемого периода. Ликвидация или снижение выявленных необоснованных затрат является главным резервом снижения себестоимости выпускаемой продукции и повышения ее конкурентоспособности.

Чтобы выяснить причины динамики косвенных затрат, на этом этапе нужно разделить их на две группы:

• условно-постоянные — затраты, которые не изменяются при увеличении или снижении фактического объема производства продукции;

• условно-переменные — затраты, которые изменяются вместе с изменением объема выпуска продукции (работ, услуг).

Группировку косвенных затрат на условно-постоянные и условно-переменные используют на последующих этапах анализа.