По доходам, полученным с 2025 года, установлена новая система налоговых ставок по НДФЛ. Так, по доходам физических лиц — налоговых резидентов РФ в совокупности налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ) применяются следующие налоговые ставки (Информация ФНС России от 6 января 2025 года):

• 13 %, если сумма налоговых баз за год равна или меньше 2,4 млн руб.;

• 15 % для доходов от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;

• 18 % для доходов от 5 млн до 20 млн руб. в год;

• 20 % для доходов от 20 млн до 50 млн руб. в год;

• 22 % для доходов более 50 млн руб. в год.

В отношении налоговых баз (п. 6 ст. 210 НК РФ), например, по доходам от продажи имущества или от операций с ценными бумагами, ставка НДФЛ составляет:

• 13 %, если их сумма за год не более 2,4 млн руб.;

• 15 %, если их сумма за год более 2,4 млн руб. в год.

Для некоторых доходов применяется ставка НДФЛ 13 % в пределах 5 млн руб. и 15 % от суммы, превышающей это значение. К ним относятся:

• денежное довольствие и иные дополнительные выплаты, связанные с участием в специальной военной операции (выполнением задач в этот период) ряда физлиц (мобилизованных, добровольцев, сотрудников Следственного комитета РФ и др.);

• доходы в виде оплаты труда (денежного довольствия (содержания)) лиц, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним), в части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам за работу там.

При этом налоговый агент исчисляет НДФЛ без учета доходов, которые выплачиваются физическому лицу другими налоговыми агентами. По доходам от разных налоговых агентов налогоплательщик будет доплачивать НДФЛ на основании налогового уведомления, сформированного и отправленного налоговыми органами.

Пример

Физическое лицо в 2025 году получило доход от налогового агента — заработную плату в размере 2,8 млн руб. Налоговый агент исчислил НДФЛ и уплатил в бюджет:

2 400 000 × 13 % + 400 000 × 15 % = 312 000 + 60 000 = 372 000 руб.

Также гражданин получил доход от другого налогового агента в виде выигрыша, налоговая база по которому составила 2 500 000 руб.

По этому доходу второй налоговый агент исчислил НДФЛ и уплатил в бюджет:

2 400 000 × 13 % + 100 000 × 15 % = 312 000 + 15 000 = 327 000 руб.

Налоговые органы на основе поступившей информации производят доначисление НДФЛ. Так, общая сумма дохода по итогам года: 2 800 000 + 2 500 000 = 5 300 000 руб.

2 400 000 × 13% + 2 600 000 × 15 % + 300 000 × 18 % = 312 000 + 390 000 + 54 000 = 756 000 руб. — сумма НДФЛ по итогам года.

756 000 – 372 000 – 327 000 = 57 000 руб. — такой НДФЛ будет включен в налоговое уведомление.