Организации и ИП при выборе пониженных ставок 5 и 7 % используют их последовательно 3 года. Срок исчисляют с периода, когда налогоплательщик подал первую декларацию по НДС с такими ставками. До окончания 3-летнего срока перейти на ставку 20 % нельзя.

 

Прекратить применять пониженные ставки досрочно можно, только если плательщик на УСН со следующего года получит автоматическое освобождение от уплаты НДС. Это произойдет в 2 ситуациях:

• доходы за предыдущий год — менее 60 млн руб.;

• доходы за предыдущий или текущий год — свыше 450 млн руб.

Переход со ставки 5 на 7 % и обратно не прерывает 3-летний срок, а освобождение от НДС прерывает. Отсчет срока возобновится, когда налогоплательщик утратит основания для освобождения.

Налоговики привели примеры.

 

Пример 1. Налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5 %. С декабря он стал исчислять налог по ставке 7 %, так как превысил лимит по доходам 250 млн руб., и продолжил применять ее в 2026 году. Из-за снижения выручки с 2027 года он вернулся к ставке 5 %. В такой ситуации срок применения спецставок не прерывается.

 

Пример 2. Налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5 %, с 2026 года — освобождение от исчисления НДС. Если в 2026 году он утратит право на освобождение, то со следующего месяца он может выбрать как общую ставку НДС (20 %), так и специальную (5 %). Выбранную ставку надо применять ко всем облагаемым НДС операциям.