Учет вознаграждений при исчислении среднего заработка

При исчислении среднего заработка премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий, вознаграждений), иные денежные поощрения, предусмотренные положениями об оплате труда (премировании, стимулировании) работников организаций, учитываются в следующем порядке:

• ежемесячные — не более одной выплаты за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде;
• за периоды работы, превышающие один месяц, — не более одной выплаты в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде, если время работы, за которое выплачивается премия, превышает число месяцев расчетного периода;
• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное  вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в расчетном периоде за предшествующий календарный год, — в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Если работник проработал в организации неполный рабочий год, за который начисляются указанные выплаты, и они были начислены пропорционально отработанному времени, их следует  учитывать при подсчете среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период отработано не полностью или из него исключалось время по основаниям, предусмотренным Порядком исчисления средней заработной платы, определенным постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 (далее — Порядок), премии и вознаграждения, иные денежные поощрения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца).

В расчетный период может попасть время нахождения работника в очередном отпуске или время, в течение которого он получал пособие по временной  нетрудоспособности или пособие по беременности и родам или же не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника, и другие случаи, когда сохраняется средний заработок. В этот сохраняемый средний заработок попадают премии  (квартальная, месячная и др.), а также вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), по итогам работы за  год.

Поэтому при исчислении среднего заработка в целях избежания двойного счета следует исключать премии или вознаграждения, попавшие в предыдущий расчет при исчислении времени нахождения в очередном отпуске или времени, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности и др.

То есть если работник в расчетном периоде болел, то размер премии, учитываемой при подсчете среднего заработка, определяется путем деления всей суммы единовременной премии на количество рабочих дней по пятидневному графику в расчетном периоде и умножения на фактическое количество отработанных дней.

В соответствии с положением о премировании  работников  в организации премия по итогам работы за месяц начисляется в зависимости от фактически отработанного конкретным  работником времени в данном месяце. Работник половину месяца болел, и соответственно премия ему была начислена в половинном размере. Следует ли при исчислении среднего заработка в случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, учитывать эту премию пропорционально отработанному времени в расчетном периоде, т.е. фактически уменьшать ее еще раз?

При рассмотрении вопроса следует иметь в виду,  что размеры фактически начисленных (и впоследствии полученных работниками) премий ни в коем случае не уменьшаются и не изымаются. Однако в случае если работником расчетный период отработан не полностью, то определяется размер премии (имеющий  чисто расчетное значение), который будет учитываться при исчислении среднего дневного заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Приведем несколько конкретных примеров определения размеров премий, которые будут учитываться при исчислении среднего дневного заработка.

Во всех приведенных примерах произведен расчет только премии,  которую в дальнейшем для определения среднего дневного заработка следует суммировать с начисленной суммой заработной платы в расчетном периоде, а далее расчеты ведутся в соответствии  Порядком на общих основаниях.

Расчет премии, когда расчетный период отработан не полностью. Предположим, что работник уходит в очередной отпуск в июле, а в расчетный период соответственно войдут следующие три календарных месяца — апрель (21 рабочий день), май (20 рабочих дней) и июнь (21 рабочий день).

В скобках указано количество рабочих дней по пятидневному графику работы.

Пример 1

Работник в марте 2005 г. болел, и по итогам работы за март ему в апреле было начислено 1000 руб. премии.

Расчетный период работник отработал полностью и ему были начислены следующие премии:

• в мае по итогам работы за апрель — 6000 руб.
• в июне по итогам работы за май — 6000 руб.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

1000 + 6000 + 6000 = 13 000 руб.

Пример 2

Работник болел весь апрель, но в этом месяце по итогам работы за март, который он отработал полностью, ему было начислено 6 000 руб. премии. В мае по итогам работы за апрель ему премия не начислялась, а в июне по итогам работы за май начислено 8 000 руб.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

(6000 + 8000) / (21 + 20 + 21) × (20 + 21).

Пример 3

Работнику по итогам работы за март (отработан полностью) в апреле было начислено 6 000 руб. Из расчетного периода он отработал только 5 дней в апреле, за которые ему в мае было начислено 900 руб. премии. В июне премия ему не начислялась.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

(6000 + 900) / (21 + 20 + 21) × 5.

Пример 4

Работник болел с 17 марта 2005 г. по 21 апреля 2005 г. (в апреле отработано 6 рабочих дней — 22, с 25 по 29).  Май и июнь отработаны полностью. В апреле по итогам работы за март ему была начислена премия в половинном размере — 3000 руб., в мае по итогам работы за апрель также в половинном размере — 3000 руб., в июне по итогам работы за май премия начислена в полном размере — 6000 руб.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

(3000 + 3000 + 6000) / (21 + 20 + 21) × (6 + 20 + 21).

Пример 5

Работнику по итогам работы за 2004 г. были начислены вознаграждение в размере 36 000 руб. (в том числе за каждый месяц расчетного периода 3 000 руб. (36 000 : 12), а также единовременное вознаграждение за выслугу лет в размере 24 000 руб. (в том числе за каждый месяц расчетного периода 2 000 руб. (24 000 : 12), и по итогам работы за март (отработан полностью) в апреле было начислено 6 000 руб. Из расчетного периода работник  отработал только 5 дней в апреле, за которые ему в мае было начислено 700 руб.  премии. В июне премия ему не начислялась.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

(3000 + 3000 + 3000 + 2000 + 2000 + 2000 +6000 +700) / (21 + 20 + 21) × 5.

Пример 6

Работник болел весь март, а в расчетном периоде отработал 10 дней в апреле, 5 дней в мае и весь июнь (21 рабочий день). В апреле по итогам работы за март премия не начислялась, в мае по итогам  работы за апрель начислено 4 000 руб. премии, а в июне по итогам работы за май начислено 2 000 руб.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

(4000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 5 + 21).

Пример 7

Работник  в расчетном периоде отработал 7 дней в апреле, 5 дней в мае и 3 дня в июне. Так как премирование квартальное, то ему в апреле по итогам работы за I квартал (который отработан полностью) было начислено 10 000 руб. премии.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

10 000 / (21 + 20 + 21) × (7 + 5 + 3).

Пример 8

Работник в расчетном периоде полностью отработал  апрель и май, а в июне болел весь месяц. В апреле по итогам работы за март премия начислена в размере 6000 руб., в мае по итогам работы за апрель — 5000 руб., в июне по итогам работы за май — 4000 руб.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

(6000 + 5000 + 4000) / (21 + 20 + 21) × (21 +20).

Пример 9

Работник в расчетном периоде отработал 10 дней в апреле, 7 дней в мае и 2 дня в июне. По итогам работы за апрель премия в мае начислена в сумме 3 000 руб., по итогам работы за май премия в июне начислена в сумме 2 000 руб.

Далее рассмотрим следующие варианты определения размера премии, которая должна быть учтена в расчетном периоде:

• если март отработан полностью, и по итогам работы за этот месяц в апреле была начислена премия в сумме 9 000 руб.;
• в марте отработано 10 рабочих дней и по итогам работы за этот месяц в апреле была начислена премия в сумме 4 000 руб.;
• весь март работник болел, и премия ему не начислялась.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

I вариант:

(9000 + 3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10+7+2);

II вариант:

(4000 + 3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 7 + 2);

III вариант:

(3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 7 + 2).

По ежемесячным премиям. Ежемесячные премии могут быть начислены в расчетном периоде в случае ухода работника в очередной отпуск в следующих вариантах:

1. В организации в одном месяце  расчетного  периода было  начислено сразу две премии по одним и тем же показателям: по итогам работы за январь и февраль 2005 г., и обе премии начислены в  марте, а других начислений премий в расчетном периоде, в который входят январь, февраль и март 2005 г.,  не производилось.

В этом случае в соответствии с п. 14 Порядка ежемесячные премии, начисленные в расчетном периоде, включаются не более одной за каждый месяц расчетного периода. Исходя из этого, в расчетный период не может быть включено более трех  премий. То есть если, к примеру, в расчетном периоде — январь, февраль, март — начислено две премии (хотя и в одном месяце), то они обе учитываются при исчислении среднего заработка.

2. В организации в расчетном периоде 2005 г. — январь, февраль и март — начислены две месячные премии за одни и те же показатели (в разные месяца): в январе (по итогам работы за декабрь 2004 г.) и в марте (по итогам работы за февраль). В феврале премия начислена не была. При исчислении среднего заработка будут учтены обе месячные премии.

3. Если в организации в расчетном периоде 2005 г. — январь, февраль и март — начислены три месячные премии за экономию электроэнергии (одни показатели) и три месячные премии за экономию материалов (другие показатели), то при исчислении среднего заработка следует включать все шесть месячных премий (так как показатели премирования разные).

По квартальным премиям и премиям, которые начислены

за выполнение работы на определенный срок. Согласно п. 14 Порядка премии, начисленные за периоды работы, превышающие один месяц расчетного периода, включаются при подсчете среднего заработка не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде, если время работы, за которое выплачивается премия, превышает число месяцев расчетного периода.

Например, работник уходит в очередной отпуск в июне 2005 г. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются март, апрель и май. В марте начислена квартальная премия — по итогам работы за 1 квартал. Квартальная премия учитывается в следующих месяцах расчетного периода:

1. Если расчетный период отработан полностью, квартальная премия за 1 квартал, начисленная в марте, будет учтена при подсчете среднего заработка в полном размере. При этом период времени, за который она была заработана, и время выплаты во внимание не принимаются.

2. Расчетный период отработан полностью. Начислены две квартальные премии за одни и те же показатели —  за 1 квартал 2005 г. и 4 квартал 2004 г. Квартальные премии  начислены в марте. При подсчете среднего заработка будет учтена только одна квартальная премия  в полном размере (а не в размере 1/3 части — в расчетный период попал один месяц от 1 квартала — март), так как расчетный период по условию отработан полностью.

3. Расчетный период отработан полностью. Начислены две квартальные премии за разные показатели — за 1 квартал 2005 г. Квартальные премии  начислены в марте. При подсчете среднего заработка будут учтены обе квартальные премии в полном размере (а не в размере 1/3 каждой квартальной премии — в расчетный период попал один месяц от 1 квартала — март), так как расчетный период по условию отработан полностью.

4. В расчетном периоде начислена премия за успешную организацию работы по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства, выполнение годового задания по мобилизации налоговых платежей в январе-ноябре 2005 г. Согласно положению об оплате труда эта премия является  премией на срок выполнения — по итогам работы за 11 месяцев.

Если работник пошел в очередной отпуск с 19 декабря 2004 г., то его расчетный период — сентябрь, октябрь и ноябрь.

Когда расчетный период отработан полностью и указанная премия начислена в расчетном периоде, то она должна включаться при подсчете среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, т.е. в размере 1/11 за каждый месяц расчетного периода — 1/11 в сентябре, 1/11 в октябре и 1/11 в ноябре.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет. Сразу обращаем внимание на то, что термин «премии по итогам работы за год» не применяются, вместо этого следует употреблять термин «вознаграждение по итогам работы за год».

Согласно п. 14 Порядка вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), исчисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Если в расчетный период в 2005 г. по определенным причинам попала премия по итогам работы за 2002 или 2003 г., то эта премия не будет учтена при подсчете среднего заработка, так как согласно п. 14 Порядка должны учитываться годовые премии, начисленные за предшествующий календарный год.

Приведем некоторые примеры, связанные с формулировкой, данной п. 14 Порядка.

Пример 10

Работник уходит в отпуск в апреле 2005 г. Расчетный период — январь, февраль и март. В расчетном периоде, а именно в феврале 2005 г., начислены вознаграждения по итогам работы за 2004 г. в размере 24 000 руб. и за выслугу лет (стаж работы) в размере 18 000 руб.

При исчислении среднего заработка должны быть учтены:

• 3/12 — (2 000 + 2 000 + 2 000) — вознаграждения по итогам работы за 2004 г. — (24 000 руб. : 12 месяцев = 2 000 руб.);
• 3/12 — (1 500 + 1 500 + 1500) — единовременного вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) — (18 000 руб. : 12 месяцев = 1500 руб.).

Пример 11

Работник уходит в отпуск в июне 2005 г. Расчетный период — март, апрель и май. В феврале 2005 г. начислены вознаграждения по итогам работы за 2004 г. в размере 24 000 руб. и за выслугу лет (стаж работы) в размере 18 000 руб.

Так как февраль не попал в расчетный период, то указанные вознаграждения при исчислении среднего заработка все равно будут учтены, при этом следует сделать перерасчет или доплату.

В расчетный период могут попасть премии, связанные с определенным циклом работ и выплачиваемые по времени их завершения. Такие премии включаются при подсчете среднего заработка по времени их начисления, но не в полном размере, учитывается только сумма, приходящаяся на расчетный период. Например, если строительство продолжалось 6 месяцев, то размер премии, включаемой при подсчете среднего заработка, будет составлять 1/6 + 1/6 + 1/6 от начисленной суммы.