Анализ возможных путей снижения себестоимости

Формирование себестоимости единицы продукции

Особенности классификации затрат, включаемых в калькуляцию себестоимости продукции

Пути снижения себестоимости продукции

 

Основная цель деятельности любого предприятия — получение прибыли. Финансовый результат деятельности предприятия напрямую зависит от соотношения доходов и расходов, идеальный вариант — достижение наибольших финансовых результатов при наименьших издержках. Учет расходов, затраченных на производство, необходим в первую очередь для анализа себестоимости, поиска путей ее снижения и для формирования цены за единицу продукции.

Учет затрат предполагает оценку полной себестоимости продукции. Для этого необходимо понимать, какие расходы должны быть включены в состав себестоимости, а для этого нужно разобраться с классификацией.

Все расходы можно поделить на две группы:

1) расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции (зачастую их называют прямыми расходами);

2) расходы, которые не имеют непосредственного влияния на производство (косвенные расходы).

Прямые расходы пропорционально увеличиваются или уменьшаются в зависимости от роста или падения объема производства. К ним относят затраты на сырье, материалы, комплектующие, оплату труда основных производственных рабочих и соответственно страховые взносы и др.

Косвенные расходы, как правило, начисляются на работы предприятия в целом, а в дальнейшем распределяются по видам работ. Основу этой категории составляют общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

 

Прямые затраты

Рассмотрим прямые затраты на примере производственного предприятия ООО «Альфа», занимающегося ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей. Проанализируем аналитику по бухгалтерскую счету 20 «Основное производство» (ремонт агрегата А-712 проводился с 09.11.2015 по 12.11.2015).

 

Таблица 1

Анализ счета 20 по наряду-заказу «Ремонт агрегата А-712»

№ п/п	Счет	Кор. счет	Кредит	Дебет
	Начальное сальдо		0,00
1	Комплектующие изделия	Начальное сальдо	0,00
		10	14 300,00
		Оборот	14 300,00
		Конечное сальдо	14 300,00
2	Материалы	Начальное сальдо	0,00
		10	2100,00
		Оборот	2100,00
		Конечное сальдо	2100,00
3	Оплата труда	Начальное сальдо	0,00
		70	9940,00
		Оборот	9940,00
		Конечное сальдо	9940,00
4	Услуги сторонних организаций	Начальное сальдо	0,00
		60	3200,00
		Оборот	3200,00
		Конечное сальдо	3200,00
5	Страховые взносы	Начальное сальдо	0,00
		69	2982,00
		Оборот	2982,00
		Конечное сальдо	2982,00
	Итого	Оборот	32 522,00
		Конечное сальдо	32 522,00

 

Каждая из этих статей затрат имеет расшифровку, так называемые отчеты по проводкам, из которых можно узнать, например, в нашем случае:

• полное наименование материала или комплектующего изделия;
• количество, фактически списанное в производство;
• стоимость единицы;
• поставщиков,

а в случае с услугами сторонних организаций — номер договора соисполнения и его наименование.

Теперь рассмотрим детально каждую статью прямых затрат, указанную в табл. 1.

Затраты на материалы (п. 1 + п. 2) включают в себя затраты на сырье и основные материалы, комплектующие изделия, транспортно-заготовительные расходы, затраты на топливо и энергию технологических целей, и расходы на тару и упаковку. По счету 20 «Основное производство» отображаются материалы, связанные с производством и изготовлением продукции; не включаются материалы на хозяйственные нужды цехов и офисных помещений (например, мыло, швабры, салфетки, бумажные полотенца, канцелярия, материалы для оргтехники и проч.).

В таблице 2 представлена расшифровка статей расходов «Затраты на материалы», которая включает расшифровку по статьям «Основные материалы» и «Комплектующие изделия».

 

Таблица 2

Расшифровка по статьям затрат «Материалы» и «Комплектующие изделия»

Наименование		Единица измерения	Текущий период
			Количество	Цена, руб. коп. на единицу измерения без учета НДС	Затраты, руб. коп. без учета НДС	Обоснование цены поставщика первичными документами (номер договора, протокола, счета и т. д.)	Организация-поставщик
1. Сырье и основные материалы
1.1	Масло Б-14	л	3,000	352,00	1056,00	Счет-фактура № 5/11-15 от 05.11.2015	ООО «Марс»
1.2	Герметик У2-28ТЗ	кг	0,400	1968,51	787,40	Счет-фактура № 1721117 от 25.10.2015	АО «Техпром»
1.3	Герметик ВИТ-17	кг	0,400	641,49	256,59	Счет-фактура № 24-271 от 21.10.2015	ООО «Норма»
Итого сырье и основные материалы		х	х	х	2100,00	х	х
2. Комплектующие изделия
2.1	Кольцо уплотнительное 2с52	шт.	6,000	147,14	882,84	Счет-фактура № 2412-15 от 02.11.2015	ООО «Найс»
2.2	Шплинт 4,5×20	шт.	30,00	116,42	3492,60	Счет-фактура № 221724/8 от 07.10.2015	ООО «Транстехнос»
2.3	Подшипник	шт.	6,000	1654,09	9924,56	Счет-фактура № 1/2122 от 27.10.2015	ООО «ВИТ»
Итого комплектующие изделия		х	х	х	14 300,00	х	х
ВСЕГО затраты на материалы		х	х	х	16 400,00	х	х

 

В данном случае в состав себестоимости продукции включены затраты на оплату труда (п. 3) только основных производственных рабочих, чья работа непосредственно связана с изготовлением продукции. Таким образом, затраты по статье «Оплата труда» являются прямыми.

Какие категории работающих относятся к основным производственным рабочим, каждое предприятие определяет индивидуально в зависимости от вида деятельности.

Что касается ремонта агрегата А-712, к категории основных производственных рабочих относятся смывщики, слесари, маляры, слесари-ремонтники и др.

 

К сведению

Источником информации о времени, затраченном производственными рабочими на различные виды работ, являются: карточка заказов, табель отработанного времени, наряд на работу, карточка простоев, личная учетная карточка, лицевой счет и т. д.

 

В ООО «Альфа» основные производственные рабочие являются повременщиками, то есть их заработок напрямую зависит от количества фактически отработанного времени с учетом квалификации. В зависимости от разряда, присвоенного работнику, его тарифная ставка варьируется от 140 руб./ч до 260 руб./ч.

На основании табеля отработанного времени и карточки заказа на ремонт составим расшифровку затрат на оплату труда основных производственных рабочих ООО «Альфа», занимающихся ремонтом агрегата А (табл. 3).

 

Таблица 3

Расшифровка по статье затрат «Оплата труда основных производственных рабочих»

Вид работ	Категория работников	Трудоемкость и заработная плата
		Трудоемкость, чел.-ч	Стоимость 1 ч, руб. коп.	Оплата труда, руб. коп.
Внешний осмотр и промывка агрегата	слесарь 3 разряда	1,00	140,00	140,00
	смывщик 3 разряда	1,00	140,00	140,00
Диагностика агрегата	слесарь 6 разряда	3,00	260,00	780,00
	слесарь-ремонтник 6 разряда	4,00	260,00	1040,00
Ремонт	слесарь-ремонтник 6 разряда	15,00	260,00	3900,00
Покраска	маляр 3 разряда	4,00	140,00	560,00
Сборка и регулировка	слесарь-ремонтник 6 разряда	13,00	260,00	3380,00
ИТОГО	х	41,00	х	9940,00

 

Страховые взносы (п. 5) уплачиваются в Пенсионный фонд РФ (22 % от фонда оплаты труда), в Фонд социального страхования РФ (2,9 % от фонда оплаты труда) и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (5,1 % от фонда оплаты труда) в соответствии с законодательством Российской Федерации:

9940,00 × 22 % + 9940,00 × 2,9 % + 9940,00 × 5,1 % = 2982,00 руб.

К услугам сторонних организаций (п. 4) предприятия прибегают в случае, если у них нет возможности самостоятельно выполнить работы (например, недостаточное количество специалистов, поджимающие сроки и др.). Этот вид кооперации относится к категории прямых затрат, так как непосредственно связан с изготовлением продукции.

В случае если под услугами сторонних организаций понимаются работы, не связанные напрямую с непосредственным изготовлением (например, договорные отношения по проведению электричества в цехах), такие расходы будут относиться к категории косвенных. Этот вид работ относится не напрямую только к конкретному изготовлению (в нашем случае — к ремонту агрегата А-712), а ко всем видам работ, выполняемым этими цехами. Следовательно, стоимость работ по проведению электричества будет пропорционально распределяться между всеми работами, выполняемыми в цехах (табл. 4).

 

Таблица 4

Расшифровка статьи затрат «Услуги сторонних организаций»

№ п/п	Наименование работы	Контрагент	Номер договора, дата	Сумма, руб.
1	Диагностика и ремонт датчика А-712.01 из состава агрегата А-712	ООО «Гамма»	Договор № 314 от 09.11.2015	3200,00
Итого		х	х	3200,00

 

Рассмотренные расходы (п. 1–5 табл. 1) являются прямыми (основными) расходами, так как напрямую связаны с производством продукции (предоставлением услуг). Но существуют еще и косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и влияющие на нормальное функционирования предприятия. К ним относятся так называемые общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные расходы (счет 26).

Общепроизводственные затраты — это расходы на обслуживание, содержание, организацию и управление производством. К ним относятся затраты на амортизацию зданий и производственного оборудования, ремонт зданий производственного назначения, содержание и эксплуатацию имущества, аренду производственных помещений, заработную плату аппарата управления цеха и страховые взносы (например, инженерный технические специалисты) и проч.

Общехозяйственные затраты — это издержки по управлению и обслуживанию производства в целом, которые включают в себя затраты по оплате труда административно-управленческого персонала плюс страховые взносы, командировочные расходы административно-управленческого персонала, почтовые расходы, канцелярию, охрану труда, затраты на соблюдение техники безопасности, информационные и консультационные услуги, аренду офисных помещений и проч.

Так как эти виды расходов не относятся напрямую на себестоимость, для их учета применяется метод распределения расходов. Для реализации этого метода устанавливается база распределения, относительно которой будут распределяться общепроизводственные и общехозяйственные расходы. База распределения может быть разной для предприятий в зависимости от специфики их деятельности. Она устанавливается исходя из наивысшего объема прямых затрат в отношении к производству и утверждается в учетной политике предприятия.

Самые распространенные базы распределения:

• фонд оплаты труда основных производственных рабочих;
• стоимость сырья, основных материалов и комплектующих изделий;
• трудоемкость выполнения работ и др.

В соответствии с принятой в ООО «Альфа» учетной политикой общепроизводственные и общехозяйственные затраты распределяются между отдельными изделиями (услугами, заказами, работами) пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Для распределения фактических расходов используются данные бухгалтерского учета по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» за ноябрь 2015 г., когда и осуществлялся ремонт агрегата А-712 (табл. 5 и 6).

 

Таблица 5

Анализ счета 25 «Общепроизводственные расходы» за ноябрь 2015 г.

Статьи затрат	Кор. счет	Кредит	Дебет
	Начальное сальдо
Амортизация основных средств (ОПР)	Начальное сальдо
	02	210 967,63
	Оборот	210 967,63
	Конечное сальдо
Аренда имущества	Начальное сальдо
	60	67 912,86
	Оборот	67 912,86
	Конечное сальдо
Оплата труда ОПР	Начальное сальдо
	70	1 108 457,61
	Оборот	1 108 457,61
	Конечное сальдо
Охрана и безопасность  труда	Начальное сальдо
	10	14 943,91
	60	1694,92
	Оборот	16 638,83
	Конечное сальдо
Содержание и эксплуатация транспорта	Начальное сальдо
	10	4380,87
	60	31 485,05
	Оборот	35 865,92
	Конечное сальдо
Содержание и эксплуатация зданий, помещений, территории	Начальное сальдо
	10	624,26
	Оборот	624,26
	Конечное сальдо
Страховые взносы	Начальное сальдо
	69	332 537,28
	Оборот	332 537,28
	Конечное сальдо
Транспортные расходы	Начальное сальдо
	60	45 250,00
	Оборот	45 250,00
	Конечное сальдо
Оборот		1 818 254,39

 

 

Таблица 6

Анализ счета 26 «Общехозяйственные расходы» за ноябрь 2015 г.

Статьи затрат	Кор. счет	Кредит	Дебет
	Начальное сальдо
Аренда имущества	Начальное сальдо
	60	87 000,00
	Оборот	87 000,00
	Конечное сальдо
Амортизация (ОХР)	Начальное сальдо
	02	112 000,00
	Оборот	112 000,00
	Конечное сальдо
Интернет	Начальное сальдо
	60	13 770,44
	Оборот	13 770,44
	Конечное сальдо
Канцелярские расходы	Начальное сальдо
	10	24 831,36
	Оборот	24 831,36
	Конечное сальдо
Командировочные расходы	Начальное сальдо
	60	83 668,90
	71	106 931,00
	Оборот	190 599,90
	Конечное сальдо
Оплата труда	Начальное сальдо
	70	2 097 432,37
	Оборот	2 097 432,37
	Конечное сальдо
Охрана и безопасность  труда	Начальное сальдо
	10	10 264,34
	60	7 950,00
	Оборот	18 214,34
	Конечное сальдо
Сотовая связь	Начальное сальдо
	60	10 860,00
	Оборот	10 860,00
	Конечное сальдо
Страховые взносы	Начальное сальдо
	69	629 229,71
	Оборот	629 229,71
	Конечное сальдо
Оборот		3 183 938,12

 

Теперь нам известно, что размер общепроизводственных расходов в ноябре составляет 1 818 254,39 руб., общехозяйственных — 3 183 938,12 руб. В соответствии с учетной политикой ООО «Альфа» базой распределения является фонд оплаты труда основных производственных работников.

Определим размер общепроизводственных и общехозяйственных расходов для включения в себестоимость по работам по ремонту агрегата А-712. Но у ООО «Альфа» открыто более 100 заказов-нарядов на разные виды работ, и чтобы не распределять расходы на все эти заказы-наряды, сузим круг распределения. То есть будем распределять для начала не на все открытые и действующие заказы-наряды, а только по договорам. Всего в ноябре ООО «Альфа» выполняло работы в рамках трех договоров: ремонт агрегатов, техническое обслуживание и восстановление исправности. Между ними и распределим наши расходы (табл. 7).

Для распределения возьмем размер фонда оплаты труда основных производственных рабочих конкретного договора и определим его отношение к общему фонду оплаты труда за анализируемый месяц (например, 117 200,00 / 2 122 400,00 = 5,522 %).

Полученный процент умножим на общий размер расходов:

• общепроизводственные:

5,522 % × 1 818 254,39 = 100 404,93 руб.;

• общехозяйственные:

5,522 % × 3 183 938,12 = 175 818,67 руб.

Таким же образом распределяем общехозяйственные и общепроизводственные расходы по всем договорам.

 

Таблица 7

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по договорам, контрактам и нарядам-заказам

№ п/п	Выпускаемая продукция (товар, оказываемые услуги и проч.)	Размер фонда оплаты труда основных производственных рабочих, руб.	Распределение общепроизводственных расходов		Распределение общехозяйственных расходов
			в рублях	в процентах	в рублях	в процентах
1	Договор № 201 от 19.10.2015 с ООО «Трансремавто». Ремонт агрегатов и приборов	117 200,00	100 404,93	5,522	175 818,67	5,522
2	Договор № 10/4 от 11.10.2015 с ООО «Марс». Техническое обслуживание автомобилей	714 800,00	612 367,24	33,679	1 072 313,88	33,679
3	Договор № 10/5 от 17.09.2015 с ООО «Марс». Восстановление исправного состояния автомобилей	1 290 400,00	1 105 482,22	60,799	1 935 805,57	60,799
Итого		2 122 400,00	1 818 254,39	100,00	3 183 938,12	100,00

 

Интересующий нас ремонт агрегата А-712 выполнялся в рамках договора № 201, значит, теперь для нас базой распределения служит не весь фонд оплаты труда за ноябрь, а только та его часть, которая относится к данному договору (117 200,00 руб.). Кроме того, распределению теперь подлежит не весь объем общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а только те расходы, которые приходятся на интересующий нас договор согласно распределению по табл. 7. Результаты расчетов представлены в табл. 8.

 

Таблица 8

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по ремонту агрегатов в рамках договора № 201

№ п/п	Выпускаемая продукция (товар, оказываемые услуги и пр.)	Размер фонда оплаты труда основных производственных рабочих, руб.	Распределение общепроизводственных расходов		Распределение общехозяйственных расходов
			в рублях	в процентах	в рублях	в процентах
1	Ремонт агрегата А-712	9940,00	8515,57	8,481	14 911,58	8,481
2	Ремонт агрегата Б-214	11 200,00	9595,01	9,556	16 801,78	9,556
3	Ремонт прибора ИТ-107	17 140,00	14 683,79	14,625	25 712,73	14,625
4	Ремонт датчика ЛД-200	5700,00	4883,17	4,863	8550,91	4,863
5	Ремонт блока ИВ-701	12 400,00	10 623,05	10,580	18 601,98	10,580
6	Ремонт агрегата А-001-14	24 090,00	20 637,84	20,555	36 138,84	20,555
7	Ремонт блока ИРШ-11	36 730,00	31 466,49	31,340	55 100,85	31,340
Итого		117 200,00	100 404,93	100,00	175 818,67	100,00

 

На основании всех рассмотренных статей затрат, включенных в состав себестоимости, сформируем цену единицы продукции методом калькулирования, который предполагает формирование цены исходя из себестоимости этой продукции.

 

Расчет себестоимости единицы продукции

Расчет себестоимости единицы продукции осуществляется по статьям калькуляции, то есть по статьям затрат, включаемых в состав себестоимости, которые были рассмотрены детально выше. Стоит помнить, что для каждого предприятия статьи затрат могут быть абсолютно разными — все зависит от специфики деятельности анализируемого предприятия.

Калькуляция также предполагает включение в состав себестоимости таких затрат, как командировочные расходы основных производственных рабочих (командировочные расходы административно-управленческого аппарата и инженерного состава учитываются в статьях общепроизводственных и общехозяйственных расходов), затраты на подготовку и освоение производства или новых видов продукции, затраты на специальную технологическую оснастку, инструмент, расходы на продажу и т. д.

Составим калькуляцию себестоимости на ремонт агрегата А-712 на основании всех рассмотренных статей затрат, как прямых, так и косвенных (табл. 9).

 

Таблица 9

Калькуляция себестоимости на ремонт агрегата А-712

№ п/п	Статья калькуляции	Сумма, руб.
1	Затраты на материалы — всего	16 400,00
	В том числе:
1.1	сырье и основные материалы	2100,00
1.2	комплектующие изделия	14 300,00
2	Затраты на оплату труда основных производственных рабочих	9940,00
3	Страховые взносы	2982,00
4	Общепроизводственные затраты	8515,57
5	Общехозяйственные затраты	14 911,58
6	Производственная себестоимость	52 749,16
7	Услуги сторонних организаций	3200,00
8	Полная себестоимость	55 949,16
9	Прибыль (25 %)	13 987,29
10	Цена без учета НДС	69 936,45
11	НДС (18 %)	12 588,56
12	Цена с учетом НДС	82 525,01

 

Таким образом, полная себестоимость выполняемых работ по ремонту агрегата А-712 в анализируемом периоде — 55 949,16 руб., с учетом рентабельности — 25 % от полной себестоимости — цена за единицу составит 69 936,45 руб. (без учета НДС).

В случае необходимости прогнозирования цены за выполняемые работы на следующий период необходимо выбрать один из способов: аналитический или расчетный. Аналитический позволяет оценить увеличение или снижение себестоимости и изменение факторов, на нее влияющих, экспертным путем.

Расчетный метод предполагает учет фактической стоимости ремонта анализируемого периода с учетом увеличения цены на коэффициент роста цен при условии, что рассмотренные расходы, входящие в состав себестоимости, не будут кардинально изменяться (например, в случае смены контрагента или планируемого увеличения оплаты труда работникам).

Коэффициент изменения цены должен учитывать инфляцию, экономическую и политическую ситуацию в стране в целом, регион, в котором предприятие работает, направленность деятельности предприятия и т. д.

Используя прогнозные данные Минэкономразвития России по видам деятельности, спрогнозируем цену ремонта агрегата А-712 на следующий период, применяя коэффициент изменения 7,7 %, учитывающий инфляцию, изменения реальной заработной платы и изменения цен производителей:

69 936,45 × 1,077 = 75 321,56 руб. (без учета НДС).

 

Пути снижения себестоимости

Любое предприятие всегда стремится сократить себестоимость выполнения работ при сохранении средней стоимости за единицу продукции (выполнения работ), пытаясь таким образом увеличить уровень получаемый прибыли за единицу продукции. Порой это становится роковой ошибкой, потому что снижение себестоимости может привести к ухудшению качества продукции, что влечет за собой потерю клиентов и снижение спроса в целом.

Сократить издержки производства так, чтобы при этом не пострадало качество продукции (выполнения работ), позволят следующие рекомендации:

• При снижении затрат по статьям «Материальные расходы» и «Услуги сторонних организаций»: не стоит приобретать материалы по ценам ниже рыночных — в этом случае нельзя гарантировать качество продукции. Также это может привести к разрыву отношений с имеющимися поставщиками. Для снижения этой статьи затрат лучше пересмотреть контракты предприятия с поставщиками, например, обговорить с ними условия предоставления скидок, приобретения материалов большими партиями при наличии помещений для хранения. Кроме того, стоит рассмотреть вариант частичного самостоятельного производства материалов. Отметим, что зачастую это дороже, чем приобретение готового материала.
• При снижении затрат по статье «Оплата труда»: сокращать заработную плату работникам допустимо только в крайних случаях. Такие меры могут отразиться на настроении в коллективе и подорвать авторитет руководства. Лучше автоматизировать некоторые производственные процессы, но в этом случае могут увеличатся расходы по обслуживанию производства.
• При снижении косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных): эти категории затрат обычно имеют наибольший удельный вес в составе себестоимости, хотя не относятся непосредственно к выполнению работ на производстве. Поэтому самым эффективным способом снижения себестоимости единицы продукции или выполнения работ является сокращение именно косвенных расходов. Здесь, естественно, каждое предприятие вольно поступать как считает нужным: арендовать помещение не в центре города, а на окраине; сократить издержки на хозяйственные нужды, содержание зданий, сооружений непроизводственного характера; сократить численность не основных производственных работников. Это самый безболезненный способ обеспечить непрерывность производства и сохранить качество продукции (выполнения работ) на должном уровне.

 

Выводы

Учет затрат предполагает анализ себестоимости. Для этого необходимо понимать, какие затраты могут быть включены в ее состав, какие из них являются прямыми, а какие — косвенными. Прямые затраты относятся в полном объеме на себестоимость изготовления продукции (выполнения работ), а косвенные — путем распределения относительно базы, закрепленной в учетной политике предприятия.

Полную себестоимость и цену единицы продукции можно посчитать путем калькулирования при условии включения всех затрат, связанных с производством данной продукции напрямую или косвенно в состав себестоимости.

Промышленным предприятиям стоит проводить сравнительный анализ плановой и фактической себестоимости продукции. Превышение значений фактической себестоимости может быть связано с некачественным планированием и высоким колебанием цен в связи со сложной политической и экономической ситуацией в стране в целом. Но нельзя допускать очень большого уровня издержек производства — в таком случае будет страдать основной финансовый показатель предприятия — прибыль.

Чтобы не допустить снижения прибыли и ухудшения финансового состояния предприятия, необходимо проанализировать возможные пути снижения себестоимости, рассматривая детально каждую статью затрат. Начать стоит со снижения уровня общепроизводственных и общехозяйственных расходов, что меньше всего скажется на производственном процессе и качестве продукции.