Выплачиваем работникам вознаграждения за счет нераспределенной прибыли

Ключевые вопросы:

В чем состоит экономическая суть нераспределенной прибыли?

Имеет ли право компания за счет этой прибыли производить выплаты работникам?

Как такие выплаты влияют на себестоимость продукции?

Компания работала успешно, получила положительный финансовый результат, у нее есть нераспределенная прибыль. И теперь руководство организации хотело бы мотивировать персонал, произведя за счет нераспределенной прибыли выплаты работникам. Однако прежде чем это сделать, необходимо узнать ответы на многие вопросы. Можно ли в принципе осуществлять подобные выплаты? Если да, то как всё правильно оформить, чтобы не нарушить закон? Включаются ли рассматриваемые выплаты в себестоимость продукции? Как они повлияют на налоги и среднюю заработную плату работников? Давайте разбираться.

Какова экономическая суть нераспределенной прибыли?

Нераспределенная прибыль образуется из полученной и саккумулированной чистой прибыли.

Чистая прибыль акционерного общества представляет собой его прибыль после налогообложения[1]. Законодательство об обществах с ограниченной ответственностью не содержит определения рассматриваемого термина, но оперирует им в том же понимании, что и в приведенной выше трактовке[2].

Чтобы избежать сомнений, обратимся к Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010), который определяет, что конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту этого счета — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

А что же такое нераспределенная прибыль? Что это за показатель?

Экономическое понятие нераспределенной прибыли охарактеризовано в п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 11.04.2018), согласно которому в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Таким образом, нераспределенная прибыль — это та часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом в отчетном периоде, трансформированная в прибыль прошлых лет и представляющая собой всю сумму неиспользованной прибыли компании, накопленной за весь период работы организации.

ООО «Панорама» получило в отчетном периоде прибыль после налогообложения в размере 850 тыс. руб. Эта сумма не была использована обществом.

Таким образом, ООО «Панорама» будет иметь:

• чистую прибыль в размере 850 тыс. руб. в течение года до момента реформации баланса, то есть составления годовой бухгалтерской отчетности;

• нераспределенную прибыль в размере 850 тыс. руб. по окончании года, после составления годовой бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание

Распределенная, но не востребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

Имеет ли право компания производить выплаты работникам из нераспределенной прибыли?

Чтобы получить ответ на этот вопрос, нужно изучить законодательство. Закон № 208-ФЗ и Закон № 14-ФЗ помимо других вопросов регламентируют и вопросы распределения прибыли общества. Можно обратиться и к Гражданскому кодексу РФ.

Все эти нормативные акты определяют, что принятие решения о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров, участников общества[3].

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации, и она может быть направлена:

• на выплату дивидендов;

• создание и пополнение резервного или других специальных фондов;

• формирование специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам;

• прочие цели, например увеличение уставного капитала.

Итак, законодательство не содержит как прямого разрешения на осуществление выплат работникам из нераспределенной прибыли, так и прямого запрета на это.

Так можно ли в итоге производить такие выплаты или нельзя?

Минфин России полагает, что можно. Специалисты ведомства рассматривали данный вопрос в пределах своей компетенции еще много лет назад. В частности, в письме Минфина России от 19.12.2008 № 07-05-06/260 они рассуждали следующим образом.

Все операции по увеличению или уменьшению нераспределенной прибыли отражаются в бухгалтерском учете на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Указанной Инструкцией не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В то же время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В частности, прочими расходами организации являются перечисления средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что финансирование социальных выплат напрямую за счет нераспределенной прибыли нарушает методологию учета, однако через создание, например, специального стимулирующего фонда оно вполне возможно.

Аналогичное мнение было выражено и в письме Минфина России от 19.06.2008 № 07-05-06/138.

Многие эксперты обращают внимание на то, что действующее законодательство предусматривает право, а не обязанность участников общества принимать решение о распределении чистой прибыли между собой, равно как и не ограничивает общество в создании фондов для иных целей. Отсюда вытекает, что участники общества вправе отказаться от распределения части прибыли в свою пользу и направить ее на другие цели.

Судьи, например,  также указывают на то, что законодательство не содержит запрета единственному участнику общества распорядиться ею по своему усмотрению[4].

В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.10.2016 № Ф01-3942/2016 по делу № А28-15767/2013[5] было признано обоснованным прощение долга работникам, произведенное через использование нераспределенной прибыли, направленной на выплаты социального характера, а именно на прощение долга по договорам купли-продажи жилья работникам общества и членам их семей, участвовавшим ранее в приобретении жилья на территории сельской местности.

Еще в одном судебном постановлении[6] судьи признали обоснованным создание организацией фонда потребления для осуществления выплат работникам артели на социальные нужды в соответствии с положением об оплате труда (оплаты подарков, проезда в отпуск, уменьшения стоимости питания, путевок, выплату материальной помощи и премий к праздникам).

Косвенно указанный подход к осуществлению выплат из фонда потребления Минфин России признает обоснованным в многочисленных письмах, рассматривающих порядок налогообложения по таким выплатам, то есть финансовое ведомство не оспаривает саму возможность и легитимность их осуществления[7].

Представители Минтруда России также указывали на то, что работодатель не ограничен в выборе способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определении размера доплат и надбавок[8].

Согласно Трудовому кодексу РФ работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем выплаты премий[9].

Таким образом, можно сделать обобщающие выводы:

• законодательство не содержит прямого разрешения на выплаты работникам из фонда потребления, но и не запрещает их;

• государственные регуляторы разных профилей и судьи не считают такие выплаты нарушающими закон.

Следовательно, работникам можно производить выплаты за счет нераспределенной прибыли. Однако чтобы избежать споров, при этом необходимо соблюдать следующие условия:

• осуществлять выплаты не напрямую через счет 84 «Нераспределенная прибыль», а через специально созданные фонды;

• правильно документально оформлять выплаты. Они должны быть предусмотрены в учредительных документах, утвержденных решениями общего собрания собственников, локальных нормативных актах (положении об оплате труда (премировании, годовом вознаграждении)), соответствующих приказах руководителя компании.

При принятии решений об осуществлении выплат за счет нераспределенной прибыли необходимо определить их периодичность и размер. Такие выплаты можно производить в процентах от суммы имеющейся нераспределенной прибыли или в твердой сумме, предусмотренной в документах или утверждаемой каждый раз отдельно исходя из полученных финансовых итогов.

Если порядок осуществления и размер выплат зафиксированы в уставе организации, то никаких дополнительных решений, документов от собственников не потребуется. Ведь общество (и акционерное, и с ограниченной ответственностью) действует на основании устава. В этом случае достаточно устава с соответствующими нормами и бухгалтерского расчета размера выплат согласно утвержденному нормативу.