Особенности калькулирования и составления сметы затрат в отрасли электроэнергетики

Основные принципы учета и калькулирования себестоимости в электроэнергетике (данные из инструкции по планированию, учету и калькуляции себестоимости электрической и тепловой энергии в энергосхемах и на электростанциях, затрат на передачу и распределение энергии в энергетических и тепловых сетях (А.В. Собянин и Н.В. Макаричев, Москва, 1970 г.)):

1. Себестоимость электрической и тепловой энергии — важнейший экономический показатель работы энергопредприятий, представляет собой совокупность затрат в денежном выражении овеществленного и живого труда в процессе производства на электростанциях, передачи и распределения энергии в сетях.

2. Особенностью методики калькулирования себестоимости в энергетике, отличной от методики калькулирования в других отраслях промышленности, является калькулирование полной себестоимости энергии на условиях франко-потребитель. Такое калькулирование обеспечивает полный учет всех расходов на производство и передачу энергии до потребителя и служит одним из критериев для рационального размещения как энергетических мощностей, так и крупных потребителей электроэнергии.

3. В отличие от других отраслей в электроэнергетике рассчитывается себестоимость единицы не произведенной, а отпущенной продукции (электроэнергии или тепла), для электростанций — с шин станции, для АО-энерго — полезно отпущенной потребителям.

4. Производство электрической и тепловой энергии предполагает соединение факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, приобретение которых требует от электрических станций единовременных и текущих затрат. Классификация затрат по тому или иному признаку или по совокупности признаков лежит в основе учета и анализа производственных затрат.

5. Отличительной чертой себестоимости энергии является наличие расходов по содержанию резерва мощности на электростанциях и в сетях в целях обеспечения бесперебойности энергоснабжения потребителей, а также наличие расходов, вызванных ограничением объема производства электроэнергии на отдельных электростанциях диспетчерским графиком энергосистемы.

Резерв мощности не распределяется равномерно между электростанциями системы, а концентрируется на отдельных электростанциях в зависимости от их типа (конденсационные, ТЭЦ, гидроэлектростанции), технического уровня и надежности работы, а также структуры топливного баланса.

6. Калькуляция себестоимости энергии характеризует величину плановой и отчетной себестоимости энергии по технологическим стадиям производства и статьям затрат по абсолютной величине и на единицу продукции.

7. Объектом калькуляции энергии является:

·         для электростанций — себестоимость производства электрической и тепловой энергии;

·         для электрических и тепловых сетей — себестоимость передачи и распределения энергии;

·         для энергоуправления (энергосбыта) — себестоимость полезно отпущенной потребителям электрической и тепловой энергии.

Калькуляционной единицей является:

·         на электростанциях — произведенная себестоимость 1 кВтч, отпущенного с шин электростанции, и 1 Гкал, отпущенной с коллекторов электростанции;

·         в АО-энерго — полная себестоимость 1 кВтч и 1 Гкал, полезно отпущенных потребителям (с учетом потерь).

·         в электрических и тепловых сетях себестоимость передачи и распределения 1 кВтч и 1 Гкал не определяются.

8. Затраты на производство включаются в себестоимость энергии и ее передачи и распределения того отчетного месяца, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (например, земельный налог, который платят в бюджет 3–4 раза в год, в то время как начисление и отнесение на себестоимость должно происходить ежемесячно).

9. В целях упрощения калькулирования себестоимости электрической и тепловой энергии разрешается распределять затраты между электрической и тепловой энергией пропорционально расходу условного топлива. Данный пункт относится к косвенным затратам.

10. В плановую себестоимость энергии и ее передачи и распределения не включаются непроизводительные расходы: естественная убыль, списание расхода товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и другие непроизводительные расходы; эти расходы включаются только в фактическую себестоимость с целью выявления и сравнительного анализа непроизводительных расходов.

Классификация затрат

По степени однородности затраты можно разделить на элементные (то есть однородные) и комплексные, объединяющие качественно разнородные элементы. К элементным затратам относятся, например, затраты на топливо, на основную оплату труда производственных рабочих. К комплексным затратам относятся цеховые расходы, которые включают в себя элементные затраты на вспомогательные материалы, заработную плату, энергию и пр.

По влиянию объема выпуска продукции затраты можно разделить на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянными расходами на энергопредприятии являются такие, которые почти не зависят от объема производимой продукции (к ним можно отнести затраты, связанные с оплатой труда персонала, амортизационные отчисления). Условно-переменные затраты — это затраты, которые в основном прямо пропорциональны объему продукции (выработке энергии), к ним относятся затраты на топливо, плата за воду и т.д. Для удобства анализа учет фактических постоянных и фактических переменных затрат следует вести раздельно.

По роли в процессе производства все затраты электростанции можно разделить на производственные и непроизводственные. Непроизводственные затраты не учитываются в себестоимости продукции.

По характеру производства выделяют основные и накладные затраты. Затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, относятся к основным (затраты на сырье, материалы, топливо, заработную плату производственного персонала и т.п.). Расходы по вспомогательному производству относятся к накладным. И те и другие учитываются в себестоимости продукции.

По способу отнесения затрат на единицу продукции затраты на производство делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся такие, которые могут быть непосредственно отнесены на калькулируемую единицу продукции. К косвенным затратам относятся такие затраты, которые являются общими для нескольких видов продукции. Так, например, амортизация электрогенератора будет полностью относиться на себестоимость электроэнергии, а вот амортизация парогенератора должна списываться на затраты по производству как электроэнергии, так и теплоэнергии. Распределение затрат между видами продукции ведется в соответствии с принятыми в энергосистемах методиками. В системе «Мосэнерго» учетной политикой принято разносить все косвенные затраты по производству электроэнергии и теплоэнергии пропорционально физическому расходу топлива, используемого при производстве данного вида продукции.

Технологические стадии

Количество технологических стадий, по которым происходит группировка затрат производства на электростанциях, зависит от процесса производства, имеющегося оборудования и исходных энергетических ресурсов. Типовой для тепловой электростанции является следующая группировка:

1)      топливно-транспортный цех;

2)      котельный цех;

3)      турбинный цех;

4)      электрический цех;

5)      цех тепловой автоматики и измерений;

6)      химический цех;

7)      цех наладки и опытов;

8)      ремонтный цех;

9)      ремонтно-строительный цех;

10)   автотранспортный цех.

Смета затрат и калькуляция

Для расчета себестоимости продукции на электрических станциях или АО-энерго бухгалтерией и плановым отделом (на основе первичной документации, оформленной в установленном порядке) формируются два документа: смета затрат и калькуляция себестоимости.

Смета затрат на производство и реализацию продукции — это документ, в котором текущие затраты, относимые на себестоимость продукции, группируются по одноименным экономическим элементам без разделения затрат по видам продукции и услуг. Одноименные затраты предполагают, что в данном элементе учитываются все затраты по расходу данного вида ресурса.

Группировка затрат по экономическим элементам без распределения их по видам производимой продукции и оказываемых услуг необходима для определения общего расхода предприятием материальных, трудовых и денежных ресурсов при производстве определенного объема продукции и услуг за отчетный или плановый период. Смета затрат — исходный документ для составления финансового отчета или плана, который выявляет общую потребность в материалах, средствах на возмещение износа, средствах на оплату труда и так далее в целом по всему предприятию (электростанции).

Плановая смета затрат формируется на основе нормативов затрат в плановом периоде, отчетная — по результатам учета за прошедший период.

Сметы составляются в целом по энергопредприятию ежемесячно и с нарастающим итогом.

В смете затрат любой отрасли выделяются пять стандартных элементов, компоненты которых могут быть различны в зависимости от особенностей производства. Для электроэнергетики смета составляется по следующим группировкам затрат:

·   материальные затраты, в состав которых входят:

-          затраты на приобретение со стороны сырья и материалов;

-          затраты на вспомогательные материалы;

-          плата за воду;

-          затраты на оплату услуг;

-          затраты на топливо;

-         затраты на покупную энергию (энергия покупается для собственных нужд по тарифам на хозяйственные нужды электростанций, рассчитываемых энергосбытом);

-          ремонт хозяйственным способом;

-          ремонт подрядным способом;

·   затраты на оплату труда;

·   отчисления на единый социальный налог (ЕСН — 26,4%. В этой же статье затрат учитываются средства на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 183 «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год» в размере 0,4%);

·   амортизация основных средств (начисляется в соответствии с налоговой учетной политикой предприятия);

·   прочие затраты.

Структура сметы затрат характеризует удельный вес каждого элемента в суммарных затратах на производство и реализацию продукции энергопредприятия.

Пример заполнения статей сметы затрат приведен в приложении 1.

Смета затрат на производство продукции дает возможность определить суммарные затраты на производство продукции за определенный период; на основе калькуляции рассчитывается себестоимость единицы продукции, затраты распределяются между видами продукции и услуг. В калькуляции затраты группируются по следующим статьям:

• топливо на технологические цели;
• вода на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих (данная заработная плата предназначена для создания резерва денежных средств, необходимых для оплаты отпусков работников, и зависит от продолжительности отпуска. Этот резерв может и не создаваться в соответствии с положениями налоговой учетной политики предприятия);
• отчисления на социальные нужды;
• расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (амортизация силовых и рабочих машин, передаточных устройств, инструмента, внутрицехового транспорта);
• расходы по подготовке и освоению производства (пусковые расходы);
• цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехом, амортизация и расходы по содержанию и ремонту зданий и инвентаря общецехового назначения, расходы по охране труда);
• общезаводские (общестанционные) расходы (заработная плата административно-управленческого аппарата, командировочные, канцелярские расходы, амортизация и расходы по содержанию и ремонту общестанционных средств и др.);
• покупная энергия.

Методика калькулирования себестоимости позволяет разграничивать составляющие себестоимости не только по их экономическому содержанию, но и по направлению затрат, устанавливать фактический уровень затрат по каждой стадии производства и отдельным статьям калькуляции, а в сопоставлении с плановыми заданиями — выявлять отклонения, предотвращать перерасходы и устранять причины их образования.

Целью калькулирования является экономически обоснованный расчет себестоимости всего объема производимой продукции и единицы продукции, сопоставление фактической себестоимости в целом и по отдельным статьям расходов с плановыми показателями для контроля за выполнением установленных заданий, выявление причин и условий ее изменения и их влияние на результаты деятельности энергопредприятия.

Так же как и смета, калькуляция может быть отчетной, плановой, проектной.

Пример планово-отчетной калькуляции за октябрь 2004 г. одного из филиалов «Мосэнерго» приведен в приложении 2.

Для заполнения калькуляции предварительно заполняется ведомость 12-Э по каждому цеху, вид которой представлен в приложении 3.

После заполнения по каждому цеху ведомости 12-Э они объединяются в сводную ведомость (где n — количество цехов, а k — количество статей аналитического учета):

И лишь на основе данного документа, форма которого представлена выше, формируется калькуляция себестоимости продукции, в которой более подробные статьи затрат аналитического учета (счетов бухгалтерского учета) объединяются в более крупные статьи калькуляции, а из затрат по каждому цеху суммируются затраты на все производство.

Порядок формирования документооборота калькуляции и сметы затрат на одной из станций «Мосэнерго»

1. Планово-экономический отдел (ПЭО) станции «Мосэнерго» составляет плановую общую смету затрат (ПОСЗ) на основе следующих документов:

·         плановых показателей работы филиала, доводимых генеральной дирекцией, с учетом согласованных тарифов, потребности в производимой продукции, специфики работы филиала и др.;

·         штатного расписания;

·         договоров с поставщиками и подрядчиками на поставку продукции, выполнение работ и оказание услуг;

·         данных ПТО относительно ТЭП (планируемые объемы выработки, удельный расход топлива, воды и другие показатели);

·         законодательства (ставки платы за воду);

·         норм расхода сырья и материалов;

·         типовых норм расхода спецодежды, спецпитания и т.д.

2. ПЭО на основе ПОСЗ формирует плановые сметы по каждому цеху и доводит эту информацию до начальников соответствующих цехов.

3. ПЭО путем разнесения ПОСЗ формирует плановую калькуляцию, которую передает в бухгалтерию для контроля за расходованием средств.

4. Бухгалтерией для расчета отчетной калькуляции вначале собираются затраты по статьям калькуляции с каждого цеха (ведомости), затем они объединяются в сводную ведомость по станции и лишь после этого формируют итоговый документ (фактическую калькуляцию за определенный период времени), где все совокупные затраты разбиты по видам продукции. На основе этого документа рассчитывается фактическая себестоимость электроэнергии и теплоэнергии.

5. Бухгалтерия с использованием отчетной калькуляции и исходных документов создает фактическую смету затрат по станции, используемую для анализа деятельности предприятия, и для тех же целей передает ее в ПЭО.

Примечание: расходы по цехам в разрезе статей сметы затрат могут не формироваться в соответствии с принятым документооборотом, так как расходы цехов в разрезе калькуляционных статей носят более полный характер.

Возможен и другой порядок формирования данных документов, а также возникновение новых статей сметы, изменение методик расчета затрат или их разнесение по соответствующим статьям и видам продукции. Но неизменным останется формирование производственной себестоимости, полной себестоимости, анализ эффективности работы энергопредприятия и поиски сокращения расходов в целях надежного и бесперебойного энергоснабжения, а также обеспечения спроса для каждой группы потребителей по приемлемым тарифам.