ABC-метод: все за и против

В настоящее время в связи с ростом автоматизации производственных процессов и повышением затрат на их обслуживание и энергоносители доля накладных или косвенных расходов в себестоимости продукции существенно возрастает. При этом часто возникают трудности в распределении косвенных расходов по отдельным видам продукта на предприятии.

Косвенные расходы связаны с возмещением сопутствующих производственных факторов. Их размеры прямо не зависят от объема производимой продукции. В качестве базы для распределения косвенных издержек выбирается показатель, который тесно связан с рассматриваемым типом расходов. Насколько лучше косвенные издержки приписываются к конкретному продукту по мере их проявления в производстве, настолько точнее можно подсчитать полную себестоимость его выпуска. Поэтому выбор базового показателя имеет первостепенное значение.

В простых случаях использование одного базового показателя для распределения косвенных расходов по видам продукции дает хорошие результаты, особенно учитывая простоту расчетов по этому методу — назовем его здесь традиционным методом расчета. Но так бывает не всегда.

В процессе производственного анализа может оказаться, что некоторые косвенные расходы имеют прямое отношение только к конкретному изделию или продукту, поэтому их несправедливо перераспределять между продуктами-соседями. В этих случаях косвенные издержки надо относить на продукт по месту или источнику их возникновения. Для этого может быть использован метод Activity Based Costing (или ABC-метод) — анализа затрат по видам деятельности. При его использовании в качестве базы для разнесения накладных расходов обычно рассматриваются несколько показателей, характерных для разного вида операций производственных и вспомогательных подразделений предприятия.

Правда, противники ABC-метода справедливо замечают, что применение этого метода отнимает слишком много времени и обходится очень дорого, поэтому выгода от более точной калькуляции косвенных расходов не оправдывает издержек на проведение такого анализа. Проверим, насколько это верно.

Косвенные расходы в общем производстве

На высокомеханизированном и автоматизированном производстве косвенные расходы обычно распределяются на отдельные виды продукции традиционным способом — по одному фактору (например, маш.-часам). В отличие от него метод ABC-анализа позволяет распределить каждую затрату на конечный продукт напрямую согласно индивидуальному фактору распределения, который определяется по каждому виду затрат, а не по всем затратам в целом.