Выбираем налоговую систему для ведения бизнеса

Начинающие свою деятельность предприниматели, как правило, очень ответственно относятся к выбору системы налогообложения, так как от налоговой нагрузки в том числе зависит успех любого бизнеса в целом. Рассмотрим действующие налоговые системы, удобные для ведения частного бизнеса, их плюсы и минусы, чтобы помочь ИП оптимизировать уплату налогов и, соответственно, увеличить свой капитал.

Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) предлагает следующие специальные налоговые режимы, приемлемые для индивидуальных предпринимателей (далее — ИП):

• единый налог при применении упрощенной системы (УСН);
• патентная система налогообложения (платеж за приобретение патента);
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД),
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН),

Специальные налоговые режимы ориентированы на малый бизнес, в том числе на ИП.

Безусловно, в каждой налоговой системе есть свои плюсы и минусы, поэтому предприниматель при выборе системы налогообложения должен учесть многие факторы — вид деятельности, предполагаемый доход, место осуществления деятельности и др.

Налоговый кодекс РФ допускает совмещение некоторых систем (см. табл. 1).

При этом налоговым законодательством ограничивается применение специальных режимов по выручке, численности и виду деятельности (табл. 2).

При расчете ограничений по выручке следует учитывать коэффициент-дефлятор. В 2015 г. он равен 1,147 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685 (далее — Приказ Минэкономразвития № 685)). С учетом этого предельный размер доходов, ограничивающий право перехода организаций на УСН с 2016 г.:

• за девять месяцев составляет 51,615 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития № 685);
• за год — 68,82 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития № 685).

Патентную систему налогообложения могут применять только частные предприниматели, осуществляющие определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Так, например, к ним относятся:

• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
• парикмахерские и косметические услуги;
• ремонт жилья и других построек;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
• розничная торговля;
• сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, и др.

Применять ЕНВД или нет, предприниматель решает сам. Применение этого специального режима ограничивается территорией, на которой ведется деятельность, и ее видами. Перечень видов деятельности (всего их 14), дающих право на применение ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Это в том числе:

• оказание бытовых услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, если предприниматель владеет на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 автомобилями;
• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту;
• распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и др.

Применение специальных налоговых режимов в 2015 г.

Выбирая режим налогообложения, предпринимателю необходимо учитывать изменения, произошедшие с 01.01.2015 (табл. 3).

С 01.01.2015 специальные режимы, такие как УСН и патентная система налогообложения, стали еще более интересны для предпринимателей, особенно решивших открыть свой бизнес в 2015 г. Так, индивидуальным предпринимателям, начавшим осуществлять свою деятельность в 2015 г. и применяющим УСН или патентную систему налогообложения, предоставлено право до 01.01.2021 применять нулевую ставку налога при условии, что они осуществляют деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Виды деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, в отношении которых устанавливается нулевая ставка, утверждаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Минимальный налог по окончании года рассчитывают «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Расчет минимального налога прост: все полученные за год доходы умножаются на 1 %. После этого результат сравнивается с размером фактического рассчитанного налога по итогам года (полученные доходы минус произведенные и оплаченные расходы умножаются на 15 %). И если минимальный налог окажется больше, по окончании года заплатить нужно именно его. А в ситуации, когда больше рассчитанный налог, минимальный в бюджет не перечисляется.

Размер дохода определяется по правилам ст. 249 НК РФ, то есть доходом являются все денежные средства, поступившие на расчетный счет и в кассу предпринимателя. При этом устанавливаемый субъектами РФ предельный размер этого дохода не может быть меньше суммы предельного годового дохода, установленного на федеральном уровне, при превышении которого предприниматель утрачивает право на применение УСН, уменьшенного в 10 раз. Так, при применении патентной системы налогообложения максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода равен 1,147 млн руб. Соответственно, предельный максимальный доход, устанавливаемый на территории муниципального субъекта не может быть менее 114,7 тыс. руб. (1,147 млн руб. / 10).

Если предприниматель нарушит ограничения, установленные Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, он утратит право на применение нулевой ставки. За налоговый период, в котором произошло превышение предельно допустимого размера дохода, он будет обязан уплатить налог по ставкам, предусмотренным для системы налогообложения, которую применяет. Например, для расчета единого налога при применении УСН налоговым периодом является год. Соответственно, перерасчет производится за весь год, в котором предельное значение дохода было превышено (по ставке 6 %, если объектом налогообложения являются «доходы», или 15 %, если объект налогообложения — «доходы минус расходы» (п. п. 1, 2 и 3 ст. 346.20 НК РФ)).

Все специальные системы налогообложения позволяют значительно снизить налоговую нагрузку по сравнению с общей системой налогообложения, так как:

• предусматривается уплата одного единого налога, а не нескольких (НДС, на прибыль, на имущество, НДФЛ), как это установлено в общей системе налогообложения;
• при применении УСН (объект налогообложения «доходы», ставка 6 %) и ЕНВД суммы выплачиваемого единого налога можно уменьшить на размер страховых взносов, выплаченных за себя, до 100 %;

• предприниматели, применяющие УСН и уплачивающие торговый сбор, могут уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную по итогам налогового (отчетного) периода, на величину перечисленного в этом периоде торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Предпринимателям, применяющим систему налогообложения «доходы минус расходы», следует учесть, что при списании материальных ценностей в производство или в себестоимость реализованного товара неправомерно применять метод ЛИФО, так как этот метод исключен из положений Налогового кодекса РФ с 01.01.2015.

Определение величины налоговой нагрузки

При применении УСН величина налоговой нагрузки связана с финансовыми показателями выручки и расходов, так как объектами налогообложения являются:

• доходы (налоговая ставка 6 %);
• доходы минус расходы (налоговая ставка — 15 %).

Принимая решение о том, какой из двух вариантов выбрать, нужно оценить планируемые доходы, а также примерную величину будущих расходов и возможность их подтверждения первичными документами (путевые листы, товарные накладные, чеки, акты выполненных работ или акты приемки передачи и т. д.) — расходы в соответствии с налоговым кодексом должны быть экономически обоснованными и подтверждаться первичными документами, составленными в установленной форме. Полный список расходов, которые учитываются при расчете единого налога по УСН, приводится в ст. 346.16 НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся:

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные платежи;
• материальные расходы, расходы на канцелярские товары, стоимость товаров, приобретенных для продажи;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
• НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществляемой деятельности;
• таможенные расходы, в том числе уплаченные налоги и сборы;
• проценты по займам полученным;
• командировочные расходы;
• телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• расходы на обслуживание ККМ;
• расходы на рекламу и т. п.

Мы рекомендуем

Выбор в качестве объекта налогообложения доходов оптимален в случае. когда:

• индивидуальные предприниматели ведут свою деятельность самостоятельно, не привлекая наемных работников, а следовательно, расходы по заработной плате и отчислениям на нее у них отсутствуют;
• расплачиваться с поставщиками сырья или продукции планируется с использованием электронных платежных систем. Документальное подтверждение расходов в этом случае может оказаться затруднительным.
• индивидуальные предприниматели занимаются оказанием услуг, например, юридических, брокерских, по распространению рекламы, или любой другой деятельностью, не предполагающей значительных расходов. В этом случае, оценив предполагаемый объем доходов, ИП вполне может прийти к выводу, что ему выгодно будет платить налоги по меньшей ставке, и при этом не нужно подтверждать расходы, то есть вести их специальный учет.

В свою очередь, выбор в качестве объекта налогообложения доходов за вычетом расходов выгодно применять в следующих случаях:

• предполагаемый объем расходов будет составлять не менее 55 % от полученных доходов;
• расходы будут регулярными и их можно будет легко подтвердить первичной документацией.

При применении налогообложения «доходы минус расходы» сумму доходов и расходов на основании первичных документов нужно указывать в книге доходов и расходов, чтобы обосновать их отражение в налоговой декларации. Книга доходов и расходов является налоговым регистром, а ведение налоговых регистров для всех категорий налогоплательщиков обязательно.

Таким образом, выбирать УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» выгодно в тех случаях, когда ИП планирует заниматься торговлей, ремонтом, производством, при котором значительная часть финансов расходуется на закупку оборудования и исходного сырья.

При применении УСН авансовые платежи по налогу уплачиваются раз в квартал при условии получения дохода, налоговая декларация сдается раз в год до 30 апреля следующего за отчетным года.

При применении ЕСХН налоговая база — «доходы минус расходы», ставка налога — 6 %. Низкая ставка ЕСХН стимулирует деятельность в сфере сельского хозяйства. Пожалуй, это самый выгодный режим, но воспользоваться им могут только те индивидуальные предприниматели, у которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 %.

Величина налоговой нагрузки не зависит от финансовых показателей

При применении ЕНВД и патентной системы налогообложения величина налоговой нагрузки не связана с финансовыми показателями.

Так, для исчисления ЕНВД в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ сумма налога зависит от вида предпринимательской деятельности, физического показателя и базовой доходности (табл. 4).

Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД показатель базовой доходности корректируется на коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы и коэффициент-дефлятор.

Для расчета ЕНВД значение коэффициента-дефлятора на 2015 г. составляет 1,798 (Приказ Минэкономразвития № 685).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, который рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за месяц, и величины физического показателя, характеризующего вид предпринимательской деятельности. Ставка единого налога — 15 % от величины вмененного дохода (ст. 346.31. НК РФ).

ЕНВД за месяц рассчитывается по формуле:

ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × 15 %,

где БД — базовая доходность;

      ФП — величина физического показателя;

      К1 — коэффициент-дефлятор;

      К2 — коэффициент базовой доходности.

Налоговым периодом по данному налогу признается квартал. ЕНВД за квартал будет равен:

БД × ФП × К1 × К2 × 15 % × 3.

Налоговая декларация по ЕНВД подается каждый квартал не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом); налог уплачивается ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала.

С 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. Предпринимателям с высокой доходностью выгоднее остаться на ЕНВД. Поясним на примере.

Пример 1

ИП Иванов торгует электротоварами в розницу через магазин торговой площадью 40 м². Он уплачивает ЕНВД, начисляемый с физического показателя — площади торгового зала. Базовая доходность с 1 м² для розничной торговли — 1800 руб.

Коэффициент-дефлятор (К1) = 1,798, коэффициент базовой доходности (К2) = 1.

Отсюда рассчитаем ЕНВД за квартал:

1800 руб. × 1,798 × 1 × 40 м² × 3 мес. × 15 % = 58 255,20 руб.

Соответственно, каждый квартал индивидуальный предприниматель будет платить ЕНВД в сумме 58 255,20 руб. Налоговая нагрузка за год составит 232 020,80 руб. (58 255,20 руб. × 4 квартала). Данная сумма должна быть уплачена в бюджет.

Предположим, выручка Иванова при реализации товаров в розницу за год составила 3868 тыс. руб. Налоговая нагрузка, если бы он применял УСН «доходы», составила бы 232 080 руб. (3868 тыс. руб. × 6 %).

Итак, если доход Иванова за год, то есть все денежные средства, связанные с реализацией товара, поступившие в кассу и на расчетный счет, будет больше 3868 тыс. руб., то ему выгодно применять ЕНВД, если меньше указанной суммы — УСН «доходы».

____________________

Базой для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, является потенциально возможный доход. Следовательно, величина налоговой нагрузки не связана с фактическим доходом компании. Патентная система предполагает уплату единого налога по ставке 6 % от потенциально возможного дохода.

Максимально возможный годовой доход при применении патентной системы налогообложения с учетом коэффициента-дефлятора в 2015 г. составляет 1,147 млн руб. Власти региона могут дифференцировать величину потенциально возможного дохода в зависимости от количества наемных работников, объектов, транспортных средств, места ведения предпринимательской деятельности и т. д. Дифференцированный размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода может быть установлен для одного или нескольких муниципальных образований (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ), а минимальный размер потенциального годового дохода предпринимателя отменен. Напомним, что ранее он составлял 100 тыс. руб. и подлежал ежегодной индексации (пп. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ).

Такие изменения предоставляют возможность субъектам РФ проявлять большую самостоятельность и учитывать региональные особенности ведения деятельности.

Кроме того, до 01.01.2015 потенциальная доходность могла разниться в зависимости от места ведения деятельности в рамках субъекта РФ, только если предприниматель осуществлял деятельность в городе с численностью населения более 1 млн человек (абз. 3 подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Иная возможность дифференциации доходности субъектами РФ не предусматривалась (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-11-09/5817).

Условия применения патентной системы налогообложения в Москве установлены Законом г. Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения». Размеры потенциально возможного дохода для уплаты единого налога в Москве представлены в табл. 5.

Из представленных в табл. 5 данных следует, что самая высокая стоимость патента — для осуществления розничной торговли: за год следует перечислить в бюджет 120 000 руб. Следовательно, если оборот розничной торговли небольшой и не превышает 2 000 000 руб., предпринимателю выгодно применять УСН «доходы». А предпринимателю, занимающемуся перевозкой груза, выгодно приобрести патент (36 000 руб. в год).

Предприниматели, имеющие патент, не ведут учет доходов и расходов и не сдают налоговые декларации.

В пользу налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. Так, с 01.01.2015 налоговые органы могут выдавать патенты, действующие на территории одного или нескольких муниципальных образований (абз. 4 п. 1 ст. 346.45, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Для этого в субъекте РФ должен быть принят соответствующий закон. Данные изменения не касаются патентов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, развозную и разносную розничную торговлю: они по-прежнему действуют в пределах субъекта РФ (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, абз. 1 п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Кроме того, с 01.01.2015 увеличены сроки уплаты стоимости патента.

Так, за патент, выданный сроком менее шести месяцев, надо уплатить не позднее даты истечения срока действия патента (пп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Ранее налог уплачивался не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент действует от шести месяцев до календарного года (пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ), то треть его стоимости уплачивается не позднее 90 календарных дней после начала действия патента (до 1 января 2015 г. уплата вносилась не позднее 25 календарных дней после начала действия патента). Оставшиеся две трети уплачиваются не позднее срока окончания действия патента. Ранее оплату необходимо было произвести не позднее 30 календарных дней до даты окончания налогового периода.

Исключение составляют случаи, когда предприниматели в течение налогового периода утрачивают право применять нулевую ставку в соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ и законами субъектов РФ. Такие лица согласно п. 3 ст. 346.51 НК РФ перечисляют налог не позднее даты окончания действия патента, то есть сроки уплаты стоимости патента в этом случае не зависят от периода, на который выдан данный патент.

Уплата индивидуальными предпринимателями иных налогов

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные системы налогообложения, освобождаются от уплаты НДФЛ и налога на имущество физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Так, индивидуальные предприниматели платят НДФЛ:

• с дивидендов от участия в сторонних организациях;
• с доходов по ценным бумагам;
• с доходов, облагаемых по ставке 35 % (стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период);
• с доходов по вкладам в банках в части, превышающей размер ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 %, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9 % годовых;
• с суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в рублях (доходом является сумма, рассчитанная как 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату фактического получения денежных средств, минус сумма процентов, исчисленная исходя из условий договора);
• с суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в валюте (денежная выгода валютного займа рассчитывается исходя из ставки 9 % годовых минус проценты, указанные в условиях договора).

Также индивидуальные предприниматели при ввозе импортного товара на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, уплачивают НДС в таможенные органы, так как обязанность по уплате НДС на таможне возлагается на компанию-импортера. В этом случае сумма НДС рассчитывается следующим образом:

Сумма НДС = (Таможенная стоимость товара + Таможенная пошлина + Акциз) × Ставка НДС (18 % или 10 %).

С 01.01.2015 освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц не распространяется на следующее объекты имущества:

• административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, предназначенные либо фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, перечень которых устанавливает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ, например, Москва;
• объекты недвижимого имущества, образованные в течение года в результате раздела или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень, установленный уполномоченными органами исполнительной власти субъекта РФ.

С 01.01.2015 в силу п. 3 ст. 402 НК РФ база по налогу на имущество физических лиц рассчитывается как кадастровая стоимость имущества с применением налоговой ставки в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не превышающем 2 %. Налоговый период — календарный год (ст. 405 НК РФ). Заплатить налог на имущество предприниматели должны не позднее 1 октября года, следующего за налоговым периодом.

Порядок расчета взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, работающими самостоятельно, без привлечения наемной рабочей силы, в ПФР и ФОМС в 2015 г., приведен в табл. 6.

Сумма страховых взносов не может быть больше максимального размера, который определяется как произведение 8-кратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 23.05.2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», увеличенное в 12 раз. Максимальный размер взноса в 2015 г. равен 148 886,40 руб.

Доход для расчета взносов предпринимателей зависит от системы налогообложения:

• при применении УСН доходом является выручка предпринимателя от продажи товаров, работ, услуг;
• при ЕНВД — вмененный доход;
• при применении патентной системы налогообложения — потенциально возможный к получению доход.

При использовании несколько режимов налогообложения доходы по разным режимам суммируются.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1.

Каждый квартал ИП Иванов уплачивает ЕНВД в размере 58 255,20 руб.

Вмененный доход за квартал составляет:

1800 руб. × 1,798 × 1 × 40 м² × 3 мес. = 388 368 руб.,

за год:

388 368 руб. × 4 кв. = 1553472 руб.

Рассчитаем сумму страховых взносов для уплаты в ПФР и ФОМС.

Доход предпринимателя за год превышает 300 000 руб. Сумма превышения составляет 1 253 472 руб. (1 553 472 руб. – 300 000 руб.). Следовательно, за год сумма взносов будет равна:

• в ПФР:

5965 руб. × 26 % × 12 + 1 253 472 руб. × 1 % = 31 145,52 руб.;

• в ФОМС:

5965 руб. × 5,1 % × 12 = 3650,58 руб.

____________________

Пример 3

ИП Климанов занимается ремонтом жилья и других построек и находится на патентной системе налогообложения. Его потенциально возможный к получению годовой доход составляет 600 000 руб., что превышает 300 000 руб., сумма превышения равна 300 000 руб. (600 000 руб. – 300 000 руб.). Рассчитаем сумму взносов в ПФР и ФОМС, которую должен уплатить предприниматель:

• в ПФР:

5965 руб. × 26 % × 12 + 300 000 руб. × 1 % = 21 610,80 руб.;

• в ФОМС:

5965 руб. × 5,1 % × 12 = 3650,58 руб.

______________

В целом при выборе системы налогообложения предпринимателям следует проанализировать налоговую нагрузку, например, просчитать сумму налогов, которая вносится независимо от финансовых результатов (страховые взносы в ПФР и ФОМС, уплачиваемые ИП, сумма ЕНВД, платеж за патент), ознакомиться с порядком налогообложения в регионе, где он осуществляет или собирается осуществлять свою деятельность.