Наше предприятие производит продукцию с использованием давальческого сырья, которое в структуре изделия занимает около 20 %. Цикл изготовления — от 60 до 90 дней.
Используем программу 1С: УПП 8.
Поясните, пожалуйста, схему документооборота производства и реализации продукции с учетом использования давальческих покупных изделий (ПКИ), бухгалтерские проводки.
Этот вариант самый простой, так как представляет собой классическую схему договора подряда: переработчик выполняет работы, а заказчик оплачивает эти работы денежными средствами.
Работы могут быть выполнены с использованием сырья заказчика, т. е. давальческого сырья. Это должно быть указано в договоре подряда. Материалы, переданные в переработку, остаются собственностью заказчика (ст. 220 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ)). Материалы передаются переработчику на основании накладных, передаточных актов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость полученного переработчиком сырья учитывается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:
003-1 «Материалы на складе»;
003-2 «Материалы в производстве».
Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.
После окончания работ переработчик предоставляет заказчику отчет об израсходованных материалах и остатках неиспользованного материала. В зависимости от условий договора остатки неиспользованного сырья возвращаются заказчику или остаются у переработчика.
После окончания работ готовые изделия передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной.
Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.
Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. К ним относятся:
- стоимость собственных материалов переработчика;
- заработная плата и страховые взносы, начисленные на заработную плату;
- амортизация основных средств;
- общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
В стоимость выполненных работ стоимость давальческого сырья не входит.
На предприятии при использовании давальческого сырья должны быть оформлены следующие первичные документы:
при приеме давальческого сырья:
- договор подряда на изготовление продукции с отметкой, что продукция изготавливается из давальческого сырья заказчика, и указанием его стоимости;
- накладная на передачу сырья в переработку (или передаточный акт), полученная от заказчика работ. В накладной обязательно должна быть запись: «Сырье передается на давальческих условиях по договору от ___ № ___»;
- приходный ордер по форме № М-4, на котором также делается пометка: «На давальческих условиях по договору от __ № __»;
при отпуске давальческого сырья в производство:
- требование-накладная на отпуск в производство с указанием количества отпущенного давальческого сырья;
при выпуске готовой продукции (изделий):
- накладная на поступление готовой продукции из переработки на склад в количественном выражении;
при передаче готовой продукции (изделий) заказчику:
- акт приемки-передачи выполненных работ, в котором указываются цена изготовленного изделия, количество изделий и стоимость выполненных работ;
- накладная на передачу заказчику изготовленной продукции (изделий);
- отчет об израсходованных материалах и остатках неиспользованного материала;
- накладная на передачу заказчику остатков сырья, неиспользованных в производстве, или отходов.
В бухгалтерском учете организации-переработчика хозяйственные операции, связанные с давальческим сырьем, отражаются при помощи бухгалтерских проводок:
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
дебет |
кредит |
|
003 «Материалы, принятые в переработку» |
|
Отражена стоимость материалов, принятых в переработку на основании накладной или передаточного акта, полученного от заказчика |
20 «Основное производство» |
02 «Амортизация основных средств» (10, 23, 25, 26, 70, 69) |
Отражены в учете затраты по переработке сырья и материалов |
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» |
20 «Основное производство» |
Списываются затраты по изготовлению готовой продукции по заданию заказчика |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
90 «Продажи» субсчет «Выручка» |
Отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях) |
90 «Продажи» субсчет «НДС» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» |
Начислен НДС |
90 «Продажи» субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» |
99 «Прибыли и убытки» |
Отражен финансовый результат |
51 «Расчетные счета» |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Отражено погашение дебиторской задолженности давальца |
|
003 «Материалы, принятые в переработку» |
Списана стоимость материалов, принятых в переработку |
Если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья производит продукцию из собственного сырья и реализовывает ее, обязательно должен быть организован раздельный учет.
Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются заказчику, либо остаются у переработчика.
Если отходы согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, с одновременным принятием к учету на счет 10 «Материалы».
Корреспонденция счетов зависит от условий оплаты отходов.
Если отходы, полученные от переработки материалов давальца, остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы и принимаются к учету, например, в качестве вспомогательных материалов, то в учете переработчика делается проводка:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если же полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, то такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В учете это отражается проводкой:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».
Далее по мере использования их стоимость списывают проводкой:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
В налоговом учете переработчика стоимость безвозмездно полученного имущества включают в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов будет день подписания сторонами акта приема-передачи отходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).