В апреле 2012 года компания (заемщик) заключила с иностранной фирмой (заимодавец) договор о предоставлении займа на сумму 2,5 млрд рублей. Целью являлась новация текущих займов и выдача дополнительных средств на коммерческое развитие заемщика. Дата окончательного погашения кредита - 30 апреля 2015 года. По условиям договора период начисления процентов начинается с даты выплаты ссуды и длится до конца каждого календарного года (первый период заканчивается 31 декабря 2012 года). 

Проценты должны быть добавлены к основной сумме займа в конце каждого календарного года - капитализированы.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль, который последняя должна была удержать с доходов иностранной организации и перечислить в бюджет.

Компания обратилась в суд (дело № А56-61078/2014), полагая, что моментом удержания суммы налога на прибыль с доходов иностранных организаций является выплата (перечисление) денежных средств.

Суды трех инстанций признали решение инспекции законным, разъяснив, что в силу статьей 287, 309 и 310 НК под получением иностранной организацией дохода понимается не только выплата (перечисление) денежных средств, но и иное получение дохода, чем в рассматриваемом случае является капитализация процентов по договору займа.

В решении кассации (Ф07-4809/2015 от 28.07.2015) указано: «условие о капитализации процентов, предусмотренное договором, представляет собой неденежную форму выплаты дохода в адрес иностранной организации, в связи с чем в момент капитализации начисленных процентов Общество обязано удержать налог с доходов иностранной организации в установленном статьей 310 НК РФ порядке».