ФНС разъяснила, что если в течение 2023 г. произошло изменение кадастровой стоимости участка по основаниям, указанным в ст. 16 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ (т .е. в связи с изменением характеристик земельного участка (в т. ч. категория земель, значение площади и описание местоположения границ, разрешенное использование)), то порядок определения налоговой базы, установленный абз. 8 п. 1 ст. 391 НК РФ, применяется с учетом особенностей, предусмотренных абз. 1 п. 1.1 ст. 391 НК РФ (Письмо ФНС России от 14 августа 2024 г. № СД-4-21/9306@).

Так, если кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 г., превышает кадастровую стоимость участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 г., налоговая база в отношении земельного участка за 2023 г. определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 г., до внесения в ЕГРН сведений, повлекших за собой изменение кадастровой стоимости такого земельного участка в течение 2023 г., то есть до начала применения особенностей определения налоговой базы в соответствии с абз. 1 п. 1.1 ст. 391 НК РФ. При этом применяется порядок исчисления земельного налога (авансового платежа) в соответствии с п. 7.1 ст. 396 НК РФ — с учетом коэффициента владения.
Позиция ФНС России поддержана Минфином России (письмо от 13 августа 2024 г. № 03-05-04-02/75887).

Источник