КС РФ установил, что размер дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые уплачивает ИП, не производящий выплаты и иные вознаграждения физлицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Данный порядок соответствует установленным Налоговым кодексом правилам учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ (Постановление КС РФ № 27-П от 30 ноября 2016 г.¹).

Поводом к рассмотрению дела в КС РФ стал запрос Кировского областного суда по поводу неопределенности в вопросе о том, соответствуют ли Конституции РФ оспариваемые заявителем законоположения. Так, в законе сказано, что доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физлиц предусматривает в том числе, что физлица, осуществляющие деятельность без образования юрлица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"; далее – Закон № 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Такая трактовка позволила представителям ПФР требовать уплаты страховых взносов исходя из размера доходов без учета произведенных расходов. В частности, в производстве Кировского областного суда находится дело о взыскании Управлением ПФР с ИП недоимки по страховым взносам в размере 117,8 тыс. руб. за то, что предприниматель уплатил страховые взносы в размере фиксированного платежа, установленного для случаев, когда величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 тыс. руб. В данном случае они составили 38,6 тыс. руб. По мнению представителей ПФР, страховые взносы подлежали уплате исходя из общей суммы полученного плательщиком дохода, превысившего 300 тыс. руб. По их подсчетам, размер взносов составил с учетом максимального размера доходов 138,6 тыс. руб. Суд первой инстанции в требовании ПФР отказал, отметив недопустимость исчисления страховых взносов исходя из всей суммы доходов ИП, поскольку это привело бы к несоразмерному ограничению его прав и противоречило бы природе социального страхования. Суд в апелляционной инстанции данное решение отменил, указав, что закон предусматривает уплату страховых взносов исходя из всей суммы доходов, полученных ИП, без учета произведенных им в связи с осуществлением хозяйственной деятельности расходов.

После чего Кировский областной суд пришел к выводу о том, что п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ во взаимосвязи со ст. 227 НК РФ являются недостаточно определенным и не содержат понятия дохода для целей исчисления и уплаты страховых взносов.