Амортизация оборудования: о чем нужно знать и как правильно рассчитать

Есть ли разница между износом и амортизацией?

Кто выбирает метод амортизации?

Когда лучше применять линейный метод амортизации, а когда — нелинейный?

В ЧЕМ РАЗНИЦА МЕЖДУ ИЗНОСОМ И АМОРТИЗАЦИЕЙ?

Нередко между износом и амортизацией знак равенства, считая эти понятия равными. Сразу подчеркнем, что это в корне ошибочный взгляд.

В идеальных условиях износ будет равен амортизации, но и в этом случае это два разных экономических процесса. Разница между ними в том, что в основе амортизации лежит процесс переноса стоимости актива на себестоимость продукции, работ, услуг. И этот процесс часто не соответствует реальному износу объекта, в результате которого актив, его комплектующие, узлы теряют свои первоначальные качества или отстают от современных технических требований (устаревают).

Например, при простое по производственным причинам износ физический приостановится, может не быть и морального износа, а вот амортизация будет начисляться все равно.

Как начисляется амортизация?

Амортизация может начисляться по правилам бухгалтерского или налогового учета.

Использование одновременно двух методов начисления амортизации (одного — для целей бухгалтерского учета, другого — для целей налогового учета) усложняет учетную работу, повышает трудоемкость процесса. Поэтому обособленные методы начисления амортизации используют лишь в том случае, если для этого есть серьезные основания.

В чем экономический смысл такого усложнения?

Экономический смысл такого усложнения возникает, например, когда налог на имущество начисляется по данным бухгалтерского учета, а не по кадастровой стоимости. В этом случае дополнительные трудности компенсируются экономией по налогу на имущество.

Также такой двойной учет ведут, если цели налогового и бухгалтерского учета разные. Налоговый учет обычно направлен на законную минимизацию налоговых обязательств компании, бухгалтерский — на максимизацию финансовых показателей.

Если оснований для ведения двойного учета нет, то лучше амортизацию начислять по нормам Налогового кодекса РФ, тем самым сближая бухгалтерский и налоговый учет.

Как начислить амортизацию?

Суть начисления амортизации состоит в том, что первоначальная стоимость актива списывается, т. е. переносится частями на себестоимость, в течение срока полезного использования этого актива и прекращается после списания на себестоимость 100 % стоимости этого актива.

Срок полезного использования актива определяет налогоплательщик на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств[1].

Основная задача применительно к данному документу — определить, в какую амортизационную группу входит данный актив, после чего срок полезного использования становится ясным автоматически.

Амортизационные группы, выделенные в Классификации основных средств, содержат указания не на точный срок полезного использования, как это было до введения данного законодательного акта, а на диапазон сроков.

Соответственно, если выбирается максимальный срок диапазона, то списание амортизации по активу займет больше времени, а начисление амортизации в ранних отчетных периодах будет идти в пониженных размерах по сравнению с тем, если бы был выбран минимальный срок диапазона.

Кто выбирает срок амортизации? Это предприятия делают самостоятельно исходя из требований руководства, экономической ситуации и других факторов. Выбор целесообразно отразить в учетной политике организации.

Пример 1

Группа компаний занимается производством обуви. С целью оптимизации налоговых обязательств в группу входит предприятие на общей системе налогообложения (ОСНО) и предприятие на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Чтобы избежать обвинений налогового органа в незаконной налоговой оптимизации в виде дробления бизнеса, у каждой компании свое руководство, свой персонал и свои потребители. Также организации географически отдалены друг от друга, не имеют общих служебных помещений, финансовых потоков.

Для финансирования нового дорогостоящего инвестиционного проекта организация, входящая в группу и применяющая УСН, пытается привлечь инвесторов и для этого по согласованию с учредителями старается максимизировать показатели своей чистой прибыли. Одним из механизмов повышения финансовых отчетных показателей является применение максимальных диапазонов сроков полезного использования.

Чтобы выяснить, как применение максимальных сроков полезного использования основных средств повлияет на финансовый результат организации, экономическая служба сделала сравнительный расчет, результаты которого сведены в табл. 1.

Согласно учетной политике компания применяет максимальные сроки полезного использования активов в законодательно установленном диапазоне сроков полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае составляет 2 190 547,80 руб.

Если бы организация применяла минимальные сроки полезного использования, годовая сумма амортизационных отчислений составила бы 3 198 072,41 руб.

Разница в сумме 1 007 524,61 руб. и представляет собой величину годового экономического эффекта от применения максимальных сроков полезного использования оборудования.

На налоговые обязательства предприятия эта разница не повлияет, так как компания применяет УСН, при которой предусмотрен особый порядок принятия к налоговому учету расходов по основным средствам.

Зато в отчетности будет фигурировать показатель чистой прибыли на 1 007 524,61 руб. больше, чем это было бы при применении минимальных сроков полезного использования оборудования.

Такое влияние на конечный финансовый результат положительно скажется при переговорах с инвесторами.

В целях налогового учета предприятия вправе выбрать один из методов начисления амортизации — линейный или нелинейный.

ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД АМОРТИЗАЦИИ

Кто должен выбрать метод амортизации?

Каким методом амортизировать активы, организация должна решить самостоятельно, прописав свой выбор в учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание!

Выбор метода амортизации должен быть взвешенным и предваряться серьезным экономическим анализом: мало того что применение разных методов начисления амортизации приведет к начислению существенно различающихся сумм амортизации, что, в свою очередь, повлияет на величину налога на прибыль, так и сменить метод начисления амортизации, если применяемый метод покажется нерациональным, не так просто.

Изменить метод начисления амортизации можно только с начала очередного налогового периода, а перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный налогоплательщик теперь сможет не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). А вот в отношении перехода с линейного на нелинейный метод законодательство такого ограничения не содержит.